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财政支出绩效评价业务指引

第一章概述

一、财政支出绩效评价业务的背景

预算绩效管理是政府绩效管理的重要组成部分。加强预算绩效管理，有利于提升预算管理水平，增强单位支出责任，提高公共服务质量，优化公共资源配置，节约公共支出成本。财政部《预算绩效管理工作规划（2012-2015年）》提出，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制，实现预算绩效管理与预算编制、执行、监督有机结合。

《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发（2014）45号）强调：“实施全面规范、公开透明的预算制度，将公开透明贯穿预算改革和管理全过程，充分发挥预算公开透明对政府部门的监督和约束作用，建设阳光政府、责任政府、服务政府。”“全面推进预算绩效管理工作，强化支出责任和效率意识，逐步将绩效管理范围覆盖各级预算单位和所有财政资金，将绩效评价重点由项目支出拓展到部门整体支出和政策、制度、管理等方面，加强绩效评价结果应用，将评价结果作为调整支出结构、完善财政政策和科学安排预算的重要依据。”

（一）《预算法》关于绩效评价的相关规定

《预算法》明确预算绩效管理是法定的政府预算管理制度，奠定了依法评价的法律基础。规范和加强财政支出绩效评价工作是《预算法》的要求。

1.《预算法》提出了讲求绩效的原则：“各级预算应当遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则。”（《预算法》第十二条）

2.《预算法》将绩效目标管理作为预算编制的重要依据之一：“各部门、各单位应当按照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和要求，以及绩效目标管理等预算编制规定，根据其依法履行职能和事业发展的需要以及存量资产情况，编制本部门、本单位预算草案。”（《预算法》第三十二条）

3.《预算法》提出要参考绩效评价结果编制预算：“各级预算应当根据年度经济社会发展目标、国家宏观调控总体要求和跨年度预算平衡的需要，参考上一年预算执行情况、有关支出绩效评价结果和本年度收支预测，按照规定程序征求各方面意见后，进行编制。”（《预算法》第三十二条）

4.《预算法》明确财政支出绩效评价是法定的管理环节：“各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行，不得虚假列支。各级政府、各部门、各单位应当对预算支出情况开展绩效评价。”（《预算法》第五十七条）

（二）财政部对绩效评价工作的相关规定

根据财政部《关于印发〈财政支出绩效评价管理暂行办法＞的通知》（财预（2011）285号），财政支出绩效评价是指财政部门和预算部门（单位）根据设定的绩效目标，运用科学、合理的绩效评价指标、评价标准和评价方法，对财政支出的经济性、效率性和效益性进行客观、公正的评价。各级财政部门和各预算部门（单位）是绩效评价的主体。

绩效评价的对象是纳入政府预算管理的资金。按照预算级次，可分为本级部门预算管理的资金和上级政府对下级政府的转移支付资金。部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价、项目支出绩效评价和部门整体支出绩效评价。绩效评价以项目支出为重点，评价一定金额以上、与各部门职能密切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目，有条件的地方可以对部门整体支出进行评价。目前，绩效评价工作在各地进行了有效试点，并在有序扩大实施范围。

财政部《关于推进预算绩效管理的指导意见》（财预（2011）416号）提出，预算绩效管理是一个由绩效目标管理、绩效运行跟踪监控管理、绩效评价实施管理、绩效评价结果反馈和应用管理共同组成的综合系统。

财政部《关于印发〈预算绩效管理工作规划（2012-2015年）＞的通知》（财预（2012）396号）中提出“在强化财政部门、预算部门绩效评价主体功能的同时，探索引入第三方评价。”财政部门负责本级预算部门和下级财政部门支出绩效的评价或再评价，预算部门负责组织实施本部门支出绩效评价工作，对下属单位支出进行评价或再评价。第三方评价可以在接受财政或预算部门委托的情况下独立开展。具体实施评价时，可对部门基本支出、部门项目支出、部门支出管理和财政综合支出进行绩效评价。

（三）会计师事务所开展绩效评价业务的情况

在绩效评价工作中委托会计师事务所提供服务，为会计师事务所积极发挥专业优势服务财政工作提供了平台和空间，越来越多的会计师事务所参与到这一领域中。

从实践来看,会计师事务所执行的绩效评价中，项目支出评价较多。其中，不同地区情况不同，有些地区的会计师事务所按照委托方的具体要求执行工作，不由会计师事务所出具评价报告；有些地区会计师事务所则是按照委托，开展绩效评价业务并出具评价报告，相对独立地作出更多决策和判断。

对于注册会计师行业而言，绩效评价工