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论现代企业内部控制制度以及建立完善措施

强化企业的内部控制，提高企业自身的生存能力，是建立现代企业制度的关

键问题。本文从理解内部控制的内涵入手，分析目前我国企业内部控制存在

问题，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性，并按照国际先进内

COSO

控模式一报告关于内控系统的整体框架要求，从控制环境、风险评估、

控制活动、信息与交流和监督评审五个方面入手，提出本人对建立健全我国

企业内部控制制度的几点浅见。

关键字：内部控制；控制环境；风险评估；内部审计

内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。

我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程

度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，诸如我国巨人集团的倒

塌，郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广夏事件的发生，乃至美国安

然公司的破产等等这些现象，无不与企业内部控制有着一定的关系。在惨痛

教训刺激下，各国会计乃至整个管理领域对构建完善的企业内部控制的需求

日益强烈。因此,完善企业内部控制制度，保证会计信息质量成了最紧迫的课

题之一，本文拟对此进行初步的探讨。

一、内部控制的内涵

内部控制是一个古老而年轻的话题。1939年美国为了根除〃大危机〃中虚假

会计信息泛滥的现象，在其颁布的《证券交易法》中最早采用〃内部控制〃这

一术语。原先提出内部控制的目的是为了控制资源，实现管理目标而自发的一

种管理行为和方式。伴随着经济发展的历程，内控制度已不局限于内部会计控

制（与会计记录、会计报表可靠性有直接影响的内部控制），而更多地关心内

部管理控制（与会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制）。内部控制经历

了内部牵制、内部控制制度、内部

控制结构和内部控制整体框架的新思想，内部控制从保证财务报告的可靠性向

保证经营效果、效率延伸；内部控制的控制对象以账、钱、物为主，发展到以

业务过程，管理过程，信息过程等为控制对象。控制方法从简单的内部牵制为

主，到后期尽管仍以内部牵制为主要手段，但它还涉及到更多的控制程序、控

制方法，并从会计的研究上升到制度，组织协调，系统等角度的研究。

关于内部控制的框架，不同机构都对其有不同的理解，其中以美国反对虚假财

COSOTOSO

务报告委员会的发起组织发布的内部控制框架内部控制框架得到最广泛的认

可。Cc）Se）将将内部控制内部控制定义定义为为：：内部控制是受企业董事会、管理层和其他

职员共同作用，为实现经营效果性和效率性、财务报告的可靠性以及对适用的

法律、法规的遵循性等目标提供合理保证的一种一种过过程程。较之于传统的内部控

制概念，这一定义的发展，在于将内部控制作为一种动态的过程而不仅是静态

的制度来阐述。内部控制不应仅仅着眼于会计和财务报告，还应针对经营活动

的效率、效果和遵循法律法规。这个广义的定义体现了现代意义上的全程和全

面的控制理念。

相应地，内部控制框架也被划分为五个内部控制要素，如：控制环境、风险评

估、控制活动、信息与沟通、监控。而我国财政部发布的《内部会计控制基本

规范(征求意见稿)》中将内部控制定义为》中将内部控制定义为单位为了保证各项业务活动的有效

进行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标而制定和

实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。施和程序。这也就是说健全的内部控

制系统，应达到合理保证企业经营的效益，保证会计信息的可靠，保证企业遵

守法律法规，而且他自身也是不断的完善的、发展的，从其实质上讲它是一种

管理控制，是有效执行组织策略的必备工具。

二、我国企业内部控制的现状我国企业的内部控制起步较晚，经过十几年的发

展，虽取得一些成就,但与发达国家相比仍有明显的差距，主要是认识和观念

上的差距、动力机制的差距、控制制度框架建设和操作水平、执行力度等方面

的差距。

L控制环境问题

控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。

目前，我国控制环境问题主要表现在如下几个方面:

(1)没有形成内部控制整体统一框架

由于全国对内部控制构建没有统一的协调和规划，企业界、司法界、会计界等

不同行业与部门对内部控制的理解不一，彼此就此进行沟通时,

缺乏共同缺乏共同语言语言。财政部、证券监管部门、中国注册会计