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逻辑起点会计理论论文

一、会计理论的逻辑起点的特征

逻辑起点，是其他理论以及进行实践探索的起点，推动了其他理论的

研究和发展。作为会计理论的起点，它本身应该有如下的特征：第一，起

点本身是一项成熟的理论。尽管我们可以以小见大，但并不见得理论的起

点要从小处着手，恰恰相反，他应该是经过了时间的沉淀，应该是值得推

敲的，否则，起点本身难以立足，后面所推出的理论也会被批评者们发现

破绽。第二，作为起点，是基本不需要其他理论前提的。既然选择了会计

的其中一项属性作为其逻辑起点，那就意味着理论由此开始推出，如果该

项逻辑起点自身还需要其他的理论作为前提，那么就需要重新去追根溯源；

第三，逻辑起点与后面所推出的理论要有相关性。起点的作用最终还是要

用于推出其他的更深层次的理论，如果与后面的理论没有相关性，意味着

理论之间的断层，那么理论的框架就难以形成。第四，逻辑起点应该独立

于后面的理论。说到逻辑起点需要独立，这与之前所提到的要有相关性并

不矛盾，之前的相关性强调的是一种顺推或者递进的关系，而独立性强调

的是不能互退、交合甚至是重合。否则，各种理论在整个框架中错综复杂，

难以区分出真正的逻辑起点。

二、有关逻辑起点的代表性观点

根据上述的这些特点，长期以来，国内外专家学者对会计理论逻辑起

点的见解可谓百花齐放，不同的逻辑起点论层出不穷，使其研究不断推向

进步，以下我们将选择几种代表性的观点阐述：

（一）会计假设起点论

会计假设，是指在特定的经济环境中，对不确定的事项进行的合乎逻

辑的假说。在会计假设起点论中，强调由于会计假设，使得会计理论有了

得以依存的环境，对会计理论有了制约和规定作用。（李映照，2005）。

早在1922年，Paton在其提出会计假设的概念的同时，认为现代会计的

整个结构都必须建立在这个假设之上。我国的诸多教授也接受了会计假设

起点论，如张昌仁教授（1995）指出，会计假设建立在大量会计事实和惯

例上，是规范会计理论研究的出发点的最佳选择。

（二）会计目标起点论

吴联生（1998）认为会计目标首先它体现了会计环境的要求，进而反

映会计职能和会计本质；并且会计目标和会计环境共同决定会计对象进而

是会计要素；同时会计目标又可以直接影响会计假设和信息质量特征，这

样就逐渐形成了会计的体系。刘丽丹（2006）认为既然会计是一个信息系

统，更应该确认其会计目标，故应以会计目标作为逻辑起点。

（三）会计本质起点论

以会计本质为逻辑起点的观点认为，会计本质使得会计区别于其他管

理活动以确定和解释其他会计概念（司德奎，2006）。张兆国（1994）就

认为会计理论研究最终反映的结果是关于会计在实践中最基本的方面，即

指会计本质。

（四）会计环境起点论

会计理论必须要存在于一定的环境之下，并随之变化，将会计环境作

为会计理论的逻辑起点的观点认为会计内环境决定了会计的本质，外环境

改变着会计目标和信息质量特征，都会影响会计程序和方法（司德奎，

2006）。郭道扬教授指出，为了得出客观公正、全面地做出结论，必须从

会计环境这一起点出发。

（五）会计对象起点论

劳秦汉（1992）认为理论体系必然要对其对象进行完整反映，因而要

将会计对象设定为该体系最根本的逻辑起点。

（六）其他单一起点理论

（七）双起点论

由于对会计理论的逻辑起点存在着各种看法，很难找到一种对于逻辑

起点的最权威的解释，因此不少学者提出将两种因素共同作为逻辑起点的

双起点论。包括以下代表性观点：苏新龙（1996）将外部环境的影响分为

客观上影响会计的基本假设上，主观上影响信息使用者对会计的要求。因

此，他将会计理论的起点确定为会计基本假设与会计目标。李先富、吴俊

峰、姚渝（1999）的看法是为了解释一系列会计理论创新问题，应该把会

计环境和会计本质结合作为逻辑起点。

三、对存在诸多逻辑起点的思索

在国内外研究现状中列举了各种的会计理论的逻辑起点，我们不禁思

考，为何会有如此多的逻辑起点的看法。我们认为至少有以下两点原因：

一是逻辑起点在会计理论中的重要性，由于逻辑起点决定在构建会计理论

框架的起始点，或者说是依据，它直接影响了之后的会计理论研究展开的

方向，最终会大大影响整个会计框架的各部分形式与整体构建的结果。另

一个原因是，各种的会计理论逻辑起点的论断虽然都有相当的道理，但又

并非无懈可击。会计假设