第六章 财产和行为税法律制度-知识点 资源92课件讲解.pptx

第六章财产和行为税法律制度知识点：资源税《经济法》

资源税的纳税人一、在我国“领域”和管辖的其他“海域”开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人中外合作开采陆上、海上石油资源的企业合同期内：缴纳矿区使用费，不缴纳资源税。合同期满后：依法缴纳资源税。

例题【单选题·2021-4】根据资源税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳资源税的是（）。

A.火电厂使用煤炭发电B.石材厂购进大理岩加工瓷砖

C.油田销售所开采的原油D.钢铁厂进口铁矿石『正确答案』C『答案解析』在我国领域和管辖的其他海域“开发”应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。选项ABD，使用、购买、进口均不属于“开发”。

资源税的征税范围二、1.能源矿产原油、天然气、煤、铀、钍、地热等。2.金属矿产黑色金属（如铁）、有色金属（如金）。3.非金属矿产矿物类（如高岭土）、岩石类（如花岗岩）、宝玉石类（如玛瑙）。4.水气矿产二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气等。5.盐钠盐、钾盐、镁盐、锂盐；天然卤水；海盐。【老侯提示】对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。

例题【单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（）。

A.开采的煤成（层）气B.以空气加工生产的液氧C.开采的原煤

D.开采的天然气『正确答案』B『答案解析』选项A，适用免税规定，但仍属于资源税征税范围；选项B，空气不属于我国境内不可再生的自然资源，因此以空气加工生产的液氧不属于资源税的征税范围。

资源税的税率三、绝大多数应税矿产品执行比例税率。“地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水、天然卤水”纳税人可以“选择适用”比例税率或者定额税率。【老侯提示】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额，未分别核算的从高适用税率。

资源税的应纳税额计算四、1.从价计征应纳资源税＝销售额×适用税率【老侯提示】应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。2.从量计征应纳资源税＝销售数量×适用税额【老侯提示】纳税人开采或者生产应税产品，自用于“连续生产应税产品”的，（移送使用时）不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。

资源税的应纳税额计算四、3.特殊情况下应纳税额计算（1）应税产品为矿产品的，包括“原矿”和“选矿”。纳税人以自采原矿直接销售，或自用于应当缴纳资源税情形的，按照原矿计征资源税。纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或将选矿产品自用于应当缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。（2）纳税人外购与自采应税产品混合销售或混合加工为应税产品销售。纳税人以外购与自采原矿混合为原矿销售，或以外购与自产选矿产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额（数量）时，直接扣减外购原矿或选矿产品的购进金额（数量）。纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额（数量）时，准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）＝外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）。【老侯提示】准予扣减的外购应税产品的资源税＝外购原矿购进金额（数量）×本地区原矿适用税率。

资源税的应纳税额计算四、3.特殊情况下应纳税额计算（3）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由，或有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法确定。按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。按应税产品组成计税价格确定：【判断题】纳税人将其开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节，不缴纳资源税。（ ）『正确答案』√组成计税价格＝成本×（l＋成本利润率）÷（1－资源税税率）（4）纳税人开采或生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占比等方法分别核算确定免税、减税项目的销售额（数量）。

资源税税收优惠五、1.免征（1）开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于“加热”的原油、天然气。（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的“煤成（层）气”。【老侯提示】“免征”区别于“不征”：“人造”石油、“进口”石油，不属于开采我国境内不可再生的自然资源，因此不征收资源税。2.减征（略）【判断题·2021-13】纳税人在油田范围内运输原油过程中用于加热的自采原油，免征资源税。（）『正确