中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)17外币折算.pdf

第十七章外币折算

第01讲外币交易的会计处理（一）

考情分析

本章内容不多,却有一定难度,也是每年必考章节。从历年考试情况来看,本章内容在考试中多以客

观题形式出现,主要考查外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。本章

出题思路较窄,与其他章节的关联不是特别紧密,但也可能与借款费用等章节相结合出现在计算分析题

中。

本章考题的条件设置一般都很简洁明晰,属于考题中的“小清新”,若平时多加练习,处理起来就不

会有困难了,考生要好好把握,不要错过这类题目的得分机会。

[讲义编号NODE01186100170100000101：针对本讲义提问]

第一节外币交易的会计处理

外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借

入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币是指企业记账本位币以外的货币。（在

我国人民币也可能成为外币）

[讲义编号NODE01186100170100000102：针对本讲义提问]

一、记账本位币的确定

（一）记账本位币的定义

记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它通常是企业主要收、支现金的经济环

境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。例如，我国企业一般以人民币

作为记账本位币。

（二）企业记账本位币的确定

我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币

为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民

币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以

该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成

本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收

取款项所使用的货币。

[讲义编号NODE01186100170100000103：针对本讲义提问]

（三）境外经营记账本位币的确定

境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是

指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同

境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判断标准，而是要看其选定的记账本位

币是否与企业的记账本位币相同。

确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素（3个）外，还应当

考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强

的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活

动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金

流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的

情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的

货币作为记账本位币；反之，应选择其他货币。

[讲义编号NODE01186100170100000104：针对本讲义提问]

【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现

金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择

与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）

『正确答案』√

[讲义编号NODE01186100170100000105：针对本讲义提问]

（四）记账本位币的变更

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济

环境发生重大变化。通常是指企业主要收取和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能

反映企业的主要交易业务的经济结果。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇

率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于

采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

[讲义编号NODE0118