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投资性房地产处置如何进行会计处理

投资性房地产准则规定：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，

应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。处置采用成本模式计

量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额记入“其他业务收入”科目。按投资性房地

产的账面价值记入“其他业务成本”科目；处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，

还要将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入，若存在原转换日计入资本公积

的金额，也一并转入。上述处理没有区分投资性房地产出售、转让或者报废、毁损等具体

情形。对处置损益笼统地进行核算，存在不妥。

首先，投资性房地产的出售和转让一般属于其他经营活动，通过“其他业务收入”和“其

他业务成本”核算是合理的。但报废和毁损应作为一种非经营活动来处理，其处置净损益

应看作是利得或损失，通过“营业外收入”和“营业外支出”核算较为合理。

其次，准则规定，同一座建筑物如果自用，则作为固定资产核算，清理净损益记入“营业

外收支”；如果以经营租赁方式出租，则作为投资性房地产核算，报废毁损时净损益记入

“其他业务收支”。但新准则下“其他业务收支”与“主营业务收支”一起构成营业收入

和营业成本，形成营业利润。这样，同一建筑物报废或毁损处理不同，会对利润结构产生

影响，从而直接影响信息使用者对企业盈利能力的准确判断，容易给企业进行利润结构操

纵留下空间。因此投资性房地产报废或毁损的清理净损益也通过“营业外收支”来核算更

合理。

第三，采用公允价值模式计量的投资性房地产，处置时将累计公允价值变动结转到反映“已

实现收益”的损益类账户中，此处用“其他业务收入”账户欠妥。因为该损益届非经常性

损益，若结转到“其他业务收入”中形成营业利润，会影响企业业绩变动趋势的分析，建

议用“营业外收入”账户。另外，建议投资性房地产的报废或毁损设置类似“固定资产清

理”的账户，来归集清理过程中取得的收入和发生的费用。具体做法有两种：一是设置“投

资性房地产清理”账户；二是比照存货毁损处理做法，通过“待处理财产损溢”账户进行

核算。

【例1】甲企业20x7年3月将一对外出租的简易厂房确认为投资性房地产，采用成本模式

计量，租期2年。20x8年1月受暴风雪袭击，厂房毁损严重。该厂房原值60万元，至20x7

年12月31日已提折旧28万元。企业及时对厂房进行了清理，发生清理费用1万元，残料

变卖收入2万元，保险公司赔款5万元。

第一，按照设置“投资性房地产清理”账户的做法核算如下：

(1)发生毁损

借：投资性房地产清理320000

投资性房地产累计折旧(摊销)280000

贷：投资性房地产600000

(2)支付清理费用

借：投资性房地产清理10000

贷：银行存款10000

(3)残料变卖收入存银行

借：银行存款20000

贷：投资性房地产清理20000

(4)收到保险公司赔款

借：银行存款50000

贷：投资性房地产清理50000

(5)结转毁损净损失

借：营业外支出260000

贷：投资性房地产清理260000