管理层舞弊_原创精品文档.pdfVIP

非淡泊无以明志，非宁静无以致远。——诸葛亮

因为管理层舞弊行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，他们常常会利用所处的

特殊地位、拥有的权力，对内部控制任意践踏，良好的内部控制极易被管理层逾越。所以，

管理层舞弊具有隐蔽性、复杂性、动态性的特征，常规审计程序和方法已无法保证发现所

有的重大舞弊行为，注册会计师往往难以准确判断它的存在与否。值得欣慰的是，在我国

新发布的注册会计师执业准则体系中引入了舞弊三角形理论，将舞弊行为的发生分解为三

项因素——动机或压力、机会、借口，为注册会计师识别管理层舞弊提供了理论依据和帮助。

舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件，因此注册会计师在审计过程中应当判断被审

计单位是否具有作弊动机，并在测试中搜集证据，判断三项风险因素同时存在的可能。

运用风险因素分析法，对可能导致风险发生的因素进行评价分析的一般思路是：调查风险源

——识别风险转化条件——确定转化条件是否具备——估计风险发生的后果——风险评价。

被审计单位的外部环境作为一个风险源，其转化为风险的条件是外部环境恶化，财务稳定性

或盈利受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁，如市场竞争剧烈、有效

需求不足或产品生产受到国家政策的限制等。如果被审计单位所处的外部环境变坏，企业发

生舞弊、欺诈行为，粉饰财务报表的可能性就加大。

一般来说，管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的重要手段包括:一是编制虚假的会计分

录，特别是在临近会计期末时；二是滥用或随意变更会计政策；三是不恰当地调整会计

估计所依据的假设及改变原先作出的判断；四是故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内

发生的交易或事项；五是隐瞒可能影响财务报告金额的事实；六是构造复杂的交易以歪曲

财务状况或经营成果；七是篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。注册会计

师在审计管理层舞弊的过程中，应把握以下几个要点：

第一，分析环境，寻找舞弊的动机。注册会计师应当了解被审计单位的经济情况、所在行业

的情况以及内部的情况等，对比“舞弊三角”着重关注可能导致被审计单位财务报表舞弊的主

客观条件、内外部因素，初步评估其风险水平，从而指导审计程序和方法的制定。

第二，始终保持“职业怀疑精神”。在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊应保持职业谨慎态度，

“职业怀疑主义”精神应贯穿整个审计过程。注册会计师应克服自身对于客户的信任和以往与

该客户的合作经验的依赖，增强查处舞弊的意识与发现舞弊的敏感，以质疑的思维方式对

管理层提供的相关信息的真实性和有效性做批判性评价。注册会计师可以对管理层的态度、

品行、声誉进行测试，以推测客户管理层舞弊的可能；还可以通过询问管理层关于舞弊的

了解，从管理层的回答中察觉出蛛丝马迹，指导后面的审计活动。

第三，开展群体讨论。所有审计成员发表他们关于财务报表舞弊可能存在的地方和可能方法

的意见。阶段性的讨论有利于发现相互关联、隐蔽的舞弊行为，比如应收账款的函证差异可

能涉及到收入的舞弊，存货的盘点可能涉及到利润的舞弊等。所以，注册会计师在整个审计

过程中都应保持一个正确的认识，随时监视潜在的舞弊。

第四，舞弊风险评估以分析性复核为中心。分析性复核是注册会计师通过分析被审计单位重

要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其预期和相关信息的差异而获取

初步审计线索的方法。在管理层舞弊环境影响下，分析性复核的功能呈扩大，并走向多样

化的趋势，不仅对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。在分析性复核中，将

分析工具运用到风险评估中去，使风险因素不再独立，而且风险评估不再是一元评估，而

是多元评估。如果有几种方法相互印证，则风险评估的结果更加可靠。总之，舞弊风险评

估以分析性复核为中心，风险评估从零散走向结构化，考虑了