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内外账合并方案及思路（内附具体操作方法）

2019-05-1715:16

内外账，是个潜规则，内外账合并，又是门技术活儿。

一、内外账账形成的原因

（一）内部原因：

主要的内部原因有两个，一是企业存在很多水下事项，无法体现

在账面上；二是企业财务对于业务前端参与度较少，事后控制时，只

能通过内外账调整。

1、管理层需要更加全面的了解企业

比如我们都知道的商业贿赂，很多公司都是使用“替票”处理，

比如为了业务出去夜夜笙歌，很多公司也是使用“替票”处理，比如

请外请个人提供服务，无法取得发票，很多公司也是也是使用“替票”

处理……

这些水底下的东西，不能真实的体现在账目上，故此管理层需要

一份真实体现相关业务的内账，全面了解企业情况。

2、财务在公司处于事后控制的被动局面

财务在很多公司实际上就是一个后勤部门，对于业务前端的参与

度较小，在木已成舟的时候，只能通过其他方式进行事后控制。

（二）外部原因：

外部原因主要有两个，一个经营环境原因，一个是商业伙伴的原

因。

1、经营环境原因

（1）国内的税负偏高，不知道如何合法规划，粗暴的使用两套账

国内高税负这个话题，不便展开。在高税负的环境下，企业不具

备合法规划税务成本的能力，只能较为粗暴的使用两套账进行，这种

是成本最低，效果最好的方式。

（2）银行、政府部门对财务报表事项的不同关注，

融资和寻求关系，这些外部单位最终都可能影响企业的正常经营，

为了满足外部要求，企业只能动手改账，搭起花架子。

（3）应对检查和业务需求

业务上，很多招投标是有财务指标要求的；经营上，需要应对审

计、税务检查；融资上，需要面对银行内核检查；税收优惠上，需要

满足高新技术企业标准……诸如此类原因

2、商业伙伴原因

（1）销售端

客户对于采购行为，不需要发票，要求降价，市场销售为王，满

足客户需求，企业财务居中，只能一边满足客户，一边满足市场，一

边不增加企业的税负，那么自然而然需要两套账来实现诉求

（2）采购端

不要发票的采购是会更便宜，购销双方，分食了税收部分，在原

始积累的前期，对外开源，对内节流，那么无票采购的情况，会比较

普遍发生。如何解决无票采购的税前扣除问题，那么两套账自然而然

产生了。

（3）业务中

很多业务要不到发票，很多时候没有习惯索取发票，导致需要特

殊处理，替票等。

二、两套账多套账的原理

实际是对同一会计主体，同一个会计期间，对发生的经济业务，

每套账做不同取舍，使用不同的会计核算方法，虚构或者变相修改交

易内容，导致每套账的会计报表结果不一样，以便达到创建该账套的

目的。

三、并账处理的思路和方案

（一）并账处理的目标

在确定的某个资产负债表日，经过差异调整后，资产、负债、所

有者权益都是准确，或者可查验的，并且都有具体清单以及明细作为

支撑。

结合审计程序而言，期末的资产负债表数据，可以函证，可以盘

点，总账和明细账一致，资产负债表中不在存在内外账的通道，如其

他往来中的大额股东往来。

为什么我们针对资产负债表呢，资产负债表是报表体系的基础，

其为连续的，有期初和期末数，而利润表、现金流量表为期间报表。

（二）两账合一的思路

1、基础工作

企业在合并账之前，往往财务基础都是较差的，“内账”很多时

候使用的是非财务口径的统计，“外账”仅为报税使用，账务处理随

意性较大，处理不符合准则体现下的规范。

故在并账之前，应该首先考虑的是梳理会计核算方式，建立会计

操作手册，统一口径和方式，试运行一段时间，再逐步梳理两套账的

差异内容，为后面对账打下基础。

2、时间的选择

（1）选择在计划报告期的前一年，因为太早进行，会加重企业的

税务负担。税务合规成本，经常是一个数量级较大的金额。

（2）选择在第三季度开始做，这个时间会比较好，不紧不松；

（3）选择某一个月末为清产核资日，如6月30日，9月30日；

（4）到年末，资产负债表日，整体调整完毕，两账合一整体完成。

（5）两账合一过程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO

审计的，因