中级财务会计第九章.pptVIP

9资产减值FIXEDASSETChapter9级财务会计中IntermediateAccounting学习目的与要求重点资产可收回金额的确定；资产减值损失的确定与会计处理。难点资产减值损失的计算与确定。教学重点与难点（一）含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值两者的较高者。（二）《CAS8—资产减值》准则的适用范围①投资性房地产（采用成本模式后续计量）②长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资）③固定资产④生产性生物资产⑤油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施）⑥无形资产（包括资本化的开发支出）⑦商誉其他的资产减值规范存货，适用《CAS1—存货》采用公允价值模式计量的投资性房地产，适用《CAS3—投资性房地产》《CAS22—金融工具确认和计量》规范的金融资产，适用《CAS22—金融工具确认和计量》建造合同，适用《CAS15—建造合同》递延所得税资产，适用《CAS18—所得税》融资租赁中出租人未担保余值，适用《CAS21—租赁》消耗性生物资产，适用《CAS5—生物资产》未探明石油天然气矿区权益，适用《CAS27—石油天然气开采》资产减值迹象的判断资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从p232：企业外部信息来源企业内部信息来源资产减值的测试有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试。估计可收回金额应当遵循重要性原则（p233、p234）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。三、资产可收回金额的确定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产的公允价值减去处置费用后净额的确定p234公允价值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，不包括财务费用和所得税。三、资产可收回金额的确定预计未来现金流量现值估计的三个因素：预计折现率资产未来现金流量的现值（PV）=∑资产预计未来现金流量现值的确定预计使用寿命010203040506**