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第四节首次接受委托时对期初余额的审计
【考点三】期初余额的审计程序
（三）对期初余额实施的通常审计程序
1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述（2个方
面）
（1）上期期末余额已正确结转至本期。
（2）上期期末余额通常应直接结转至本期。某些情形下，上期期末余额不应直接结转至本
期，而应当作出重新表述。
2.确定期初余额是否反映对恰当政策的运用（4个方面）
（1）了解、分析被审计单位所选用的政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基
础的要求，按照所选用政策对被审计单位发生的或事项进行处理，是否能够提供可
靠、相关的信息；
（2）如果认定被审计单位所选用的政策恰当，应确认该政策是否在每一期间
和前后各期得到一贯执行，有无变更；
（3）如果发现政策发生变更，应确定其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或
者由于具体情况发生变化，政策变更能够提供更可靠、更相关的信息，并关注被审计
单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对政策变更作出适当的处理和充
分披露；
（4）如果被审计单位上期适用的政策不恰当或与本期不一致，师在实施期初
余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
（四）查阅前任师的工作底稿（3个方面）
1.查阅前任师工作底稿中的所有重要审计领域；
2.考虑前任师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计，以支持资产负
债表重要账户期初余额；
3.复核前任师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影
响。
（五）实施其他专门审计程序
1.对流动资产和流动负债的审计程序
（1）通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计。
例如，本期应收账款的收回（或应付账款的支付）为其在期初的存在、权利和义务、完整
性和计价提供了部分审计。
（2）有必要实施追加的审计程序
例如，针对存货而言，因为委托时间滞后，师可能未能对上期期末存货实施监
盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计。
下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计：①监盘当前的
存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截
止实施审计程序。
2.对非流动资产和非流动负债的审计程序（3个方面）
（1）检查形成期初余额的记录和其他信息
例如，针对长期股权投资、固定资产和长期借款，师可以通过检查形成期初余额
的记录和其他信息获取审计。
（2）通过向第函证获取有关期初余额的部分审计
例如，针对长期借款和长期股权投资的期初余额，师还可以通过向第函证获
取有关期初余额的部分审计。
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