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虚构销售收入的审计策略2023

虚构收入的手法

1销售环节

1.1对外销售

伪造或虚构客户

即虚构一个不存在或不知情的客户，在此基础上制作假订单、假的发票、假合同、假发运凭证等。由于业务和凭证全部造假，一般来说其审计难度并不大，审计人员可以通过验证凭证真伪、函证客户等手段进行检查。因此，假如不存在审计合谋和监管合谋的状况，大多数企业并不敢通过该种手段造假，而敢于采纳这种方式的公司通常具有某种行业特别性，使审计人员难以通过上述手段进行查证。如农业类公司，其客户通常是农户这样的自然人，在肯定程度上加大了函证、检查凭证等常规审计手段的审计难度，因此，农业类公司经常会使用这种舞弊手段。

利用真实客户，夸大收入规模

即在现有真实销售的基础上多报收入，将一部分虚构的收入分散到众多真实客户头上。利用真实客户进行舞弊，往往是虚开真实发票或开具“鸳鸯发票”，增加了审计难度。

利用隐藏的关联方，虚构交易

①直接设立空壳公司、虚构交易。这些空壳公司外表上看与舞弊公司没有任何关联关系，但其业务和财务事实上完全由舞弊公司所掌握。

②有意隐瞒关联方关系，虚构交易。通过隐藏的关联方来虚构交易，舞弊公司通常虚开真实的销售发票，并无真正的经济交易发生，即发票本身是真的，但其所反映的经济业务子虚乌有。

1.2销售回款

针对虚构收入，销售回款环节最简洁且本钱最低的做法是借赊销名义虚挂应收账款，但这样做会导致期末应收账款大幅增加，简单被发觉。

应收账款增加是收入质量低的一个重要预警信号，异样的应收账款不仅会引起投资者的怀疑，也会引起审计师的留意。

因此，越来越多的舞弊公司在销售回款环节并不会选择赊销方式，而是想方设法通过现金流造假，制造虚构销售的回款，使期末收入增加的同时，经营活动现金流也相应增加。

详细而言，销售回款的现金流造假主要通过以下途径：

利用公司自有资金。在这种状况下，舞弊公司需先将公司资金通过某种方式转移至体外，再借销售回款的名义转回体内。转出资金的手法主要包括以选购业务或自建项目的名义转出资金和利用子公司或其他关联方进行现金流造假。

利用外部资金。包括利用外部拆借资金和利用其他收入来源充当销售回款。

虚构现金流。在既无自有资金又缺少外部资金的状况下，便可能通过虚构现金流进行造假。但不存在的资金很简单在审计时被发觉，因此，需要进一步的造假来填补资金黑洞。常见的做法是将虚构的资金以选购或是投资的名义转至存货、固定资产、在建工程等较难审计的科目上。

2选购及生产环节

一般来说，企业是依据市场需求来组织选购和生产打算，即以销定产，这是企业处理产销关系的重要原则。

对于虚构收入的公司，由于销售是虚构的，往往并无对应的产量和可供销售的产品，为了舞弊，这类公司需要同时在选购和生产环节进行造假，即虚构选购、虚构生产，进而虚构销售，形成整个供应链的舞弊。

选购端舞弊的核心是供应商造假，其手法主要也有三种，即伪造或虚构供应商、利用真实供应商造假以及通过隐藏的关联方造假。

供应链特征

1、以销售环节为核心，掩盖选购及生产环节

虚构收入是销售、选购乃至生产整个供应链上的造假。在这三个环节中，生产环节的造假存在较大的难度和冗杂性，如原料本钱、人工本钱以及间接费用的造假难度远大于销售造假，特殊是水电费等一些间接费用。

因此，虚构收入的公司往往会表现出收入大幅增加但本钱却掌握得很好。

由于这一特点，虚构收入通常具有以下异样信号：

本钱不正常或产量不正常。相对于披露的本钱，其报告的高产量难以实现;或相对于披露的产量，其报告的低本钱不切实际。

异样偏高的毛利率。本钱偏低、收入大幅增长，会直接反映在毛利率这一指标上，使该指标明显高于同行业平均水平。

2、以信息流造假为基础，辅之以资金流造假甚至货物流造假

信息流造假，无资金流和货物流。

此时虚构的收入虚挂在应收账款上，大幅增加的应收账款是其舞弊的重要预警信号。同时，由于没有真实的货物流出，实物流转和会计信息不相匹配，审计人员可以结合存货审计发觉舞弊线索。

信息流造假，协作资金流造假，但无货物流。

这类舞弊相对隐藏，常规的审计思维认为收到货款的销售收入其真实性较高。因此，这种制造了销售回款的虚构收入，极易误导审计人员和其他会计