小规模纳税人免征增值税政策.pdfVIP

一、政策内容及执行期限问题

2022年小规模纳税人增值税政策分为两段：

1月1日至3月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收

率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税

项目，减按1%预征率预缴增值税。

4月1日至12月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征

收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预

缴增值税。

需要注意的是，此项政策适用主体是增值税小规模纳税人，因此：一是，不

区分企业或个体工商户，属于增值税小规模纳税人、取得适用3%征收率的应税

销售收入的，均可适用政策。二是，一般纳税人不能适用此政策，无论是免税政

策还是暂停预缴政策，一般纳税人均不适用。

从政策规定可以看出，今年对小规模纳税人的优惠力度进一步加大，自2022

年4月1日至12月31日，小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，

由原减按1%征收率征收，改为直接免征增值税，也就是说，叠加现有的起征点

等增值税优惠政策，除少数适用5%征收率的业务外，免税政策几乎覆盖所有小

规模纳税人，优惠力度非常大。

二、减按1%征收率征收增值税政策

今年第一季度，仍延续执行小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减

按1%征收率征收增值税政策。政策已经执行近两年，大家比较熟悉，这里我就

不再赘述。

简单举例说明：一家小型商贸企业，属于按季申报的增值税小规模纳税人，

2022年一季度取得适用3%征收率的不含税销售收入60万元，由于超过季度销

售额45万元以下免征增值税政策的标准，不能享受免征增值税政策。但一季度

小规模纳税人仍执行减按1%征收率征收增值税政策，因此需要缴纳的增值税为

0.6万元。

三、免征增值税的应税销售收入范围

根据15号公告规定，可以享受小规模纳税人免征增值税政策的应税销售收

入，仅为纳税人取得的适用3%征收率的应税销售收入；对于纳税人取得的适用

5%征收率的应税销售收入，仍应按照现行规定计算缴纳增值税。

小规模纳税人大多数业务均适用3%征收率，这里需要注意的是，前期出台

的一些减征政策，比如销售自己使用过的物品减按2%征收，二手车经销减按0.5%

征收等，其减征前的征收率均为3%，因此对于这些业务，既可以选择适用免税

政策，开具免税普通发票；也可以仍适用原减征政策，按照减征的征收率开具增

值税专用发票并计算缴纳税款。

小规模纳税人适用5%征收率的应税销售收入，主要有销售不动产、出租不

动产、劳务派遣选择5%差额缴纳增值税等等业务，在4月1日至12月31日

间，不能享受免税政策，仍应按照相关规定计算缴纳增值税。

四、关于暂停预缴增值税问题

根据15号公告规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税

小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的

预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

上述政策明确，只有增值税小规模纳税人发生适用3%征收率的应税行为对

应的预缴增值税项目，才暂停预缴增值税。主要包括小规模纳税人提供建筑服务

预收款、跨区域提供建筑服务预缴增值税等。举例说明：一家建筑企业，属于按

季度申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度预计取得建筑服务预收款20

万元，由于小规模纳税人提供建筑服务适用3%征收率，因此不需要就二季度取

得的预收款预缴增值税。如该企业在外地开展建筑施工业务，则从4月1日开

始也不需要在外地预缴增值税。

需要特别说明的有两点：

一是，一般纳税人发生的预缴项目，均不得适用15号公告规定，均需按规

定预缴增值税。例如，建筑业的一般纳税人，就不得按照15号公告暂免预缴的

规定执行。

二是，小规模纳税人发生适用5%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目，

不得适用15号公告规定，均需按规定预缴增值税，包括异地预缴和预收款预缴

规定。例如，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目取

得预收款，因房地产销售适用5%征收率，因此，该小规模纳税人不适用15号

公告的规定，需按规定预缴增值税。再如，小规模纳税人出租异地不动产，因适

用5%征收率，不得享受暂免预缴政策，仍需按规定异地预缴增值税。