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借：应付账款 6000000贷：应收账款 6000000借：应收账款——坏账准备250000贷：未分配利润——年初250000借：应收账款——坏账准备50000贷：资产减值损失50000第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制P公司编制合并财务报表时的抵销分录内部债权与债务项目的抵销应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理借：应付票据贷：应收票据借：预收账款贷：预付账款对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制例15：P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100000元，票面利率5%，每年12月31日付息，发行价格为102000元，另支付交易费用2000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该批债券，买价103000元，另支付交易费用630元，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制借：应付债券100000财务费用2775贷：持有至到期投资102775借：投资收益4145财务费用855贷：财务费用5000第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券100000未分配利润——年初1886贷：持有至到期投资101886借：投资收益4111未分配利润——年初889贷：财务费用5000第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）或借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制例16：P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制第二节 控制权取得日后合并财务报表的编制借：营业收入 10000000贷：营业成本 10000000借：营业成本 2000000贷：存货 2000000P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录01借：营业收入 10000000贷：营业成本 8000000存货 2000000或02*中南财经政法大学会计学院*存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：未分配利润——年初贷：营业成本（期初存货中包含的未实现内部销售利润）本期内部购进存货进行抵销处理借：营业收入（当期内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）