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纳税筹划讲义潘颖

第一章纳税筹划概述

第一节纳税筹划的概念与意义

一、纳税筹划的概念:

狭义的纳税筹划是指纳税人在遵守国家税收政策和税收法律法规的前提下,通

过对经营、

投资、理财等活动的事先安排和策划,选择最优的可行方案,以达到税收负担最

低或税收利益最大的经济行为。可见,狭义的纳税筹划是纳税人的一种合法而且合

理的理财行为,合法是指符合法律法规的规定,合理是指符合国家政策精神和法律精

神,所以纳税筹划是国家和税务部门所允许的理财活动。

广义的纳税筹划是指纳税人通过非违法的减税方式获得税收利益。非违法有两

方面的涵义:一是遵守现行税法,利用好现行税法,从而获得税收利益(狭义的纳税筹

划;二是利用现行税法的漏洞、特例或缺陷(避税筹划或通过转移税负(税负转嫁筹划

使纳税人获得税收利益。

相关概念解释

1.节税

利用国家的税收优惠节减税收支出的行为称为节税(taxsaving。节税常与绿

色、环保、高科技、出口创汇、促进就业、基础设施等国家鼓励的项目和行业相联

系。严格地讲,纳税筹划和节税是两个不同的概念。现实经济生活中,纳税人通过纳

税筹划减轻税负的方法和手段比节税概念所包括的内容要广。

纳税筹划可分为两类:一是对税收优惠的选择运用而达到减轻或消除税收负担

的纳税筹划;二是通过对其他经济选择性条款的充分利用而达到减轻或消除税收负

担的纳税筹划。具体来说,纳税筹划与税收优惠的关系表现为以下两个方面。

①部分纳税筹划与税收优惠无关。属于这种情况的有,如固定资产折旧方法的

选择、企业组织形式的选择、存货计价方法的选择以及增资(筹资方式的选择等,都

不是税收优惠的规定,但是却可以根据自身情况选择其中最有利于自己的一种方法

加以利用,达到减轻税收负担的目的。

②部分纳税筹划通过对税收优惠的选择来实现。属于这种情况的有,如纳税人

对投资区域和投资项目的选择、对合作伙伴的选择、对下岗失业人员的吸收等,都

是纳税人权衡了税收优惠能给企业带来的税收利益的情况下做出的选择。但纳税人

应注意,利用税收优惠从事生产经营活动不一定对企业绝对有利,税负的轻重仅仅是

企业经营决策过程中需考虑的一个因素。

2.避税(taxavoidance

《国际税收词汇》为避税下的定义为:纳税人通过个人或企业事务的人为安排,

利用税法的漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其纳税义务的行为。这里的人为安排是

指为了少缴税或不缴税而进行的虚假安排;税法漏洞是指由于各种原因税法遗漏的

规定或规定的不完善之处;税法特例是指规范的税法里因政策等需要而对某种特殊

情况所做出的某种不规范的规定;税法缺陷指税法规定的错误之处。从法制建设的

实践来看,税收法律的规定不可能面面俱到,肯定存在着立法漏洞,同时税务人员在执

法过程中也可能存在着执法漏洞,而且随着经济活动的不断复杂,原有的法律法规难

免落后于新的形势,因而各国的税法均有一定的不足之处被纳税人利用。对于避税,

由于其不违法,一般只是进行强制调整,要求纳税人补缴税款(但美国自1996年起对

转让定价避税进行严厉的罚款处罚。

我们通常说合法避税,但从性质上看,只能说避税非违法,处于合法与违法之间的

灰色区域,即避税既不合法也不违法。国家反对纳税人避税,要通过法制建设来堵塞

和杜绝避税行为,但在法律没有完善之前,执法部门还得默认,不能处罚,否则就是权大

于法。也就是说,在一定程度上,避税在危及国家利益的同时,又能促进国家税法的不

断完善,从而堵塞避税空间。随着税法的完善,原来可行的避税方法将无法给企业带

来税收利益,甚至成为违法行为。

3.税负转嫁(转嫁筹划

税负转嫁是在商品交换过程中,纳税人通过提高商品销售价格或压低商品进价

的方法,将税收负担转移给购买者或供应者的一种经济行为;税负转嫁只适用于流转

税,即只适用于纳税人与负税人有可能分离的税种。其主要特征是:以商品价格的自

由浮动为前提,其税负转嫁引起价格升降;税负转嫁是各经济主体之间经济利益的再

分配,其结果必然导致纳税人与负税人的非一致性;税负转嫁是纳税人的主动行为。

税负转嫁与通常的纳税筹划都能减少纳税人的税收负担,使纳税人获得更多的

可支配收

入;而且两者都是合法行为,都为税务机关所接受。但是,通常的纳税筹划直接导

致国家财政收入的减少,而税负转嫁不影响国家的税收收入总量,只是在不同纳税主

体之间调节。另外,税负转嫁受制于商品的供求弹性和市场的供求状况,税负转嫁过

多,市场定价不能被供应商或消费者所接