七章非货币性资产交换14zjkj zzfcj h.pdfVIP

第七章非货币性资产交换

第一节非货币性资产交换的认定

一、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换，是指双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等

非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货

币性资产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银

行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币

性资产以外的资产。

二、非货币性资产交换的认定

一般认为，涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交

换金额的比例低于25%作为参考。

若补价÷整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换；

【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

第二节非货币性资产交换的确认和计量

一、商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出

资产的公允价值相比是重大的。

二、公允价值能否可靠计量的判断

三、非货币性资产交换的确认和计量原则

（一）涉及单项非货币性资产交换的处理

项目公允价值模式账面价值模式

适用情形1.该项交换具有商业实质；公允价值适用情形的两个条件未同

2.换入资产或换出资产的公允价值时满足

能够可靠地计量。

换入资产入1.不涉及补价的情况1.不涉及补价的情况

账价值换入资产成本=换出资产公允价值+换入资产成本=换出资产账面价值+

换出资产销项税额-换入资换出资产销项税额-换入资产

产可抵扣的进项税额+支付可抵扣的进项税额+支付的应

的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费

2.涉及补价的情况2.涉及补价的情况

（1）支付补价（1）支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换入资产成本=换出资产账面价值+

换出资产销项税额-换入资换出资产销项税额-换入资产

产可抵扣的进项税额+支付可抵扣的进项税额+支付的应

的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费+支付

+支付的补价的补价

（2）收到补价（2）收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换入资产成本=换出资产账面价值+

换出资产销项税额-换入资换出资产销项税额-换入资产

产可抵扣的