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长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。——李白

《审计学》形考01任务

1.

ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，

并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲

公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的

专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信

息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具

测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所

执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组

成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有

关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出

具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的

注册会计师实施了项目质量控制复核。

【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存

在的问题，并简要说明理由。

答：会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定

的政策和程序：（一）对业务质量承担的领导责任；（二）职业道德规

范；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力资源；（五）

业务执行；（六）业务工作底稿；（七）监控。

（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能

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存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时

间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，

以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具

有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力

的人员来承担该项工作。

（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰

当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我

评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作

的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于

是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。

（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适

当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，

由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才

能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，

没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计

报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有

经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定

切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，

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项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负

责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的

报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在

存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能

会导致出具不恰当的审计报告。

（5）