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新收入准则下游戏授权运营业务的会计处理

任亚军（长安大学经济与管理学院陕西西安710021）

【摘要】2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则），对涉及知识产权

交易的收入确认和计量作出明确规定。文章以游戏授权运营业务为切入点，阐述了新收入准则的实施对游戏行业会计

处理的影响；依托五步法模型，结合实际案例，提出根据授权合同的关键条例确认和计量授权金和分成收入。文章的结

论对提高游戏行业会计处理的规范性和会计信息的可靠性有重要意义。

【关键词】新收入准则；网络游戏；授权运营；主要责任人

【中图分类号】F230【文献标识码】A【文章编号】1002-5812（2019）15-0052-02

项知识产权有重大影响的活动；该活动对客户将产生有利

一、引言

或不利影响；该活动不会导致向客户转让某项商品，企业要

2018年我国网络游戏业务收入达1948亿元，同比增在履约义务期间内分期确认收入，否则在收到授权金时确

长17.8%，近年来网络游戏行业的高速发展催生了新的运认收入。

营模式——授权运营，即游戏版权所有者通过收取授权金（二）分成收入确认时点。新收入准则第三十七条规定

和参与营业收入分成将游戏授权给第三方运营商运营。这企业向客户授予知识产权许可并约定按客户实际销售或使

种新型运营模式在降低游戏研发商运营风险的同时也给会用情况收取特许权使用费的，应当在客户后续销售行为实际

计处理带来了新的问题。目前在境内上市并涉及到游戏授发生和企业履行相关履约义务两项孰晚的时点确认收入。

权运营业务的公司在披露的财务报告中仍遵循旧收入准则游戏授权运营合同中的客户是游戏代理方，随着网络

对让渡资产使用权的相关规定，与此同时，学术界基于配比游戏行业的盈利模式从购买游戏时间向购买游戏道具的转

原则和重要性原则对授权金确认时点持有不同观点，但都变，游戏代理商的销售行为主要是指向玩家出售游戏道

未从履约义务的性质出发研究游戏授权金。本文将引入主具。但目前对游戏道具的性质尚有争论，其中一种观点将

要责任人和代理人的概念，依据新收入准则中提出的有关游戏道具视为无形资产，认为代理商向玩家出售游戏道具

转让知识产权许可的判断条件，对游戏授权运营业务中的是一项转让商品的行为。代理商在收到玩家支付的对价时

各项收入进行合理地确认与计量。有理由认为已经转移了游戏道具的控制权，完成了履约义

务，可将该笔对价确认为销售收入。另一种观点则将游戏

二、新收入准则对授权收入的影响

道具视为一种增值服务，玩家购买虚拟道具支付的对价是

（一）授权金确认时点。于春红、栾永顺（2015）认为网获取代理商在未来道具存续期间内提供增值服务的凭证。

络游戏生命周期短、更新速度快，研发网络游戏是游戏开发代理商应在收到充值款时将该笔对价确认为公司的负债，

商的日常生产经营活动，应该参照影视行业的做法将开发在玩家实际消耗虚拟道具后，根据道具的性质确认收入。

成功的游戏产品确认为一项存货。企业收到的授权金是对本文遵循2012年安永会计师事务所和2013年德勤会

前期研发支出的补偿，该笔授权金和后期的收入分成相比计师事务所先后发出的两份对美国多人在线游戏收入业务

数额少、占比小，应当按照配比原则和重要性原则在取得价规范中的处理方法：认为销售游戏道具是向游戏玩家提供

款时一次性确认收入。而目前上市公司对授权金的会计处一项服务，并提出了三种收入确认方法：基于虚拟商品的寿

理