企业会计准则第14号-收入.pptVIP

【例】甲公司于2007年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元。至2007年12月31日，甲公司已发生成本2200000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2500000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800000元。2007年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。2007年12月31日确认提供劳务收入＝甲公司的账务处理如下：2007年12月31日确认提供劳务成本＝（2200000＋800000）×60%－0＝1800000（元）000000×60%－0＝2400000（元）（1）实际发生劳务成本时

借：劳务成本2200000

贷：应付职工薪酬2200000（2）预收劳务款项时

借：银行存款2500000

贷：预收账款2500000

（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时

借：预收账款2400000

贷：主营业务收入2400000

借：主营业务成本1800000

贷：劳务成本1800000

【注意】本题按照成本比例也可以计算出完工进度，但由于题目中已经给出完工进度，因此，直接使用给出的完工进度，不能再按照成本比例计算。【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税税额为170000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）收到60%的货款时

借：银行存款600000

贷：预收账款600000

（2）收到剩余货款及增值税税额时

借：预收账款600000

银行存款570000

贷：主营业务收入1000000

应交税费――应交增值税（销项税额）170000

借：主营业务成本700000

贷：库存商品70000001020304售后回购在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债（其他应付款）；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。05有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例】2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为170000元。该批商品成本为800000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为100000元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素。贷：库存商品800000同时，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700005月1日发出商品时借：发出商品800000其他应付款1000000借：银行存款1170000甲公司的账务处理如下：（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息，每月计提利息费用为20000元（100000÷5）。

借：财务费用20000

贷：其他应付款20000

（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税税额为187000元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

借：财务费用20000

贷：其他应付款20000

借：其他应付款1100000