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初级会计实务

处理后的去向：

盘亏（借）

盘盈（贷）

现金

增加：其他应收款

管理费用

增加：其他应付款

营业外收入

存货

增加：其他应收款

管理费用

营业外支出

冲减：管理费用

固定资产

增加：其他应收款

营业外支出

调整年初留存收益

注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。

总结：

1.银行汇票、银行本票：收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；

2.信用卡：单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。

3.外埠存款：汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。

考点四、应收票据到期，付款方没钱怎么办？

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

汇票到期,付款方无款支付时，银行的处理：

（1）商业承兑汇票：银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。

（2）银行承兑汇票：银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认?

1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

2.减值损失：坏账损失

3.确认时间：

（1）实际发生时确认：直接转销法

（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则规定的方法）

考点二、什么是备抵法？

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；

待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

12年初：销售给李天一隐身帽，款未收

12年末：批捕拘留,很有可能收不回

13年末：入狱，不能收回

12年初12年末预计未来现金流量13年末

销售100万元现值80万元收回80万元

损失：20万

准备金：20万

银行存款＋80万

准备金－20万

应收账款－100万

考点三、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理

1.初次计提

借：资产减值损失20

贷：坏账准备20

≠销售费用和管理费用（影响当期损益）

2.发生坏账

借：坏账准备20

贷：应收账款20

3.发生坏账又收回

借：应收账款20

贷：坏账准备20

借：银行存款20

贷：应收账款20

4.再次计提

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额

应提＝应有－已提

（1）补提如果13年末应收现值70万

应有＞已提，按差额提取坏账准备

借：资产减值损失10

贷：坏账准备10

（2）冲减应有＜已提，按差额冲减已计提坏账准备；

如果13年末应收现值90万

借：坏账准备10

贷：资产减值损失10

【例题】1.2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。（首次计提）

2008年末计提坏账准备：

[答疑编号5714010501]

借：资产减值损失——计提的坏账准备10

贷：坏账准备10

借：坏账准备3

贷：应收账款3

3.甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。（再次计提）

应有＝12万元已提＝7万元（10－3）应提＝5万元

借：资产减值损失——计提的坏账准备5

贷：坏账准备5

4.甲公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。（发生的坏账又收回）

[答疑编号5714010504]

借：应收账款