信用风险管理实践龚民.ppt

01虚构销货02将应收账款扣除应付账款后列帐03将预收账款做应收账款的贷方，予以冲抵04长期以预收款挂账，不确认收入，不体现应收账款05两个企业互换票据，同时增加应收票据和应付票据06已发生坏帐，不转入损失，不提或少提坏帐准备应收账款相对过大的粉饰手段21工商登记时，将借款改为实投资本进行登记，待取得执照后再抽逃并偿还借款，同时账上以现金形式虚列，或以其他应收、应收账款等科目列帐利用资产评估增值，增加资本公积用与公司主营业务无直接关系的实物资产进行注册3净资产不足的粉饰手段高估存货以减少销售成本1递延各种费用或隐匿在暂付款科目中2少提或不提备抵坏帐，已发生的坏帐不列帐3隐匿利息等财务费用支出，以暂付款或预付款入帐，不作费用处理4虚构销货或提前计入销售收入，同时增列应收账款或与应付账款冲抵。5利用经销商阻塞渠道6利用非经常性损益7净利润不足的粉饰手段01将长期投资隐匿在短期投资中02将借贷性质的长期债权隐匿在其他应收账款、预付账款中03长期将固定资产投资隐匿在预付账款中流动性不足的粉饰某工业企业收入稳定，当年销售3亿元，净利润2400万元，净资产收益率达20%。但经过财务尽职调查发现，企业的应收账款从2000年的1100万元上升到2002年的7300万元，增长近7倍。通过进一步了解，已确认的坏账500万元，而且该企业的客户集中在某一竞争过度行业，货款回收将越来越难。因此，该企业的应收账款及未来的货款回笼被尽职调查小组列为目标企业的致命缺陷。123案例（一）某私营企业报表反映，其当年净利润400万元，但据财务经理解释实际净利润应为2400万元，企业为避税隐藏利润2000万元。在财务尽职调查中，我们通过对隐藏方式的的了解、数据的追查、以及行业毛利水平的调查等，基本可以确认目标企业的确隐藏利润。在报告中，我们将此事作专门披露，并且指出了潜在的税务责任。所以，我们对乡镇企业、私营企业在尽职调查时：了解其领导者对财务及税收的观点，以及该观点下财务资料的情况（关注多套报表、虚假报表等）；税收事宜在未来并购中带来的成本、风险、责任；设立关联公司以转移利润等。123案例（二）1企业资产周转比率与行业其他企业资产周转比率是否有大的偏差。2企业销售净利率、销售毛利率与行业其他企业的销售净利率、销售毛利率是否有大的偏差。5、连续测试企业销售税金及附加占销售收入的比例4企业的总费用与销售收入之比的变化情况3企业的负债权益比与行业其他企业的负债权益比是否有大的偏差。对企业财务报表的初判方法适当的怀疑精神要有好奇心与敏锐的观察力，对看似无关的问题或线索能进行追查。关注公司法人治理结构公司法人治理结构的不完善往往是公司出现问题的基本原因，因此也应该是财务会计报告审查时应关注的重点内容。财务报告的识别：一个基本框架应使用询问、观察的方法

向被审查单位的有关人员询问会计分录、文件的内容、采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性，并且对被审查单位的客观环境进行观察。虽然询问、观察本身并不足以证明事情的真相，但可以帮助审查人发掘出一些重要线索，确定会计作假可能存在的业务和账务领域，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查。重视分析性程序财务会计报告的审查需要在大量的数字中寻找它们之间复杂的勾稽关系，一旦勾稽关系被破坏，通常预示着一些不寻常的事项出现，就要引起高度重视。在审查中应对被审查单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，应重点关注。关注会计报表附注会计报表附注主要对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步解释说明，如单位所采用的会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明、企业合并、分立的说明等重要事项。审查人通过对报表附注的关注有助于其理解报表，并帮助其验证报表的编制是否与被审查单位的实际政策相符，还可帮助其确定重大审计风险的领域，从而制定重点关注的审计领域。分析重点会计科目

公司粉饰报表时，通常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产等相关会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，审查者必须认真对待，考虑公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。分析现金流量a、将经营活动、投资活动产生的现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业