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操千曲尔后晓声，观千剑尔后识器。——刘勰

IFRS16会计的处理变化及产生的影响

IFRS16会计的处理变化及产生的影响

一、IFRS16会计的处理变化

（一）承租人会计处理的变化

IFRS16规定，承租人要对租赁期长于12个月的租赁（租赁资产

的金额低的“小额租赁”除外）在资产负债表中进行体现：一方面确

认一项表明其享有运用相关资产权利的“使用权资产”,另一方面也要

确认一项表明其担负支付租赁款责任的租赁债务。这一规定对承租人

来说，“经营租赁”将不再是游离于表外的项目；同时承租人也必须

在利润表和其他综合收益表中，确认“使用权资产”的折旧费用以及

租赁负债的利息费用。

1.超过12个月和一定金额（如5000美元）的租赁的账务处理。

按照现有的租赁准则，承租人在会计确认、计量、记录、报告时区分

经营租赁和融资租赁，做出不同的账务处理：融资租赁需要纳入表内

核算，也就是在表内同时确认资产及相应负债；而经营租赁业务不需

要纳入表内核算，仅是在经营租赁期内按直线法分期确认经营租赁费

用。

与现行租赁准则IAS17不同，IFRS16规定，除12个月以内或低

于一定金额（比如5000美元）的小额租赁外，其余租赁都要纳入会计

报表内核算。对承租人来说，IFRS16不再区分经营租赁和融资租赁，

承租人的会计处理主要如下：第一，会计确认。当一项合同的订立是

基于一项可辨认资产（不管使用条款是否说明），或当承租人按照合

同有权控制该项资产的使用、获取与使用该资产有关的大约全部经济

利益时，承租人就能按照新租赁准则确认这一租赁安排。第二，初始

计量。承租人按照租赁付款额现值对自己的“使用权资产”及租赁负

债，进行最初的计量。第三，后续计量。承租人常常采用直线法对

“使用权资产”计提折旧，折旧的年限可采用租赁期及使用权资产使

用寿命中较短的那一个；同时承租人还要按照租赁开始日的已确定折

现率，运用实际利率法确认不同资产负债日的租赁负债。

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2.少于12个月、低于一定金额（如5000美元）租赁的账务处理。

对低于一定金额的低值资产之租赁或租赁期少于12个月的短期租赁，

承租人就可不确认资产和负债，可按直线法直接确认租赁费用，会计

处理与现有的租赁准则规定基本相同。IASB讨论了金额不超过5000

美元的相关资产，可能被认为是低值资产。

3.增加了列报和披露规定。IFRS16对于承租人资产负债表列报有

新规定：已确认的一项资产和负债，可在资产负债表上分开列报，也

可与类似相关资产及相关负债一起列报；同时也要在类似相关资产和

负债的披露中，单独列示这项资产和负债的金额。IFRS16对承租人利

润表及现金流量表的列示，和现行租赁准则规定的融资租赁对承租人

的要求基本相同。IFRS16大幅扩展了有关租赁的现行披露要求，增加

了10个方面的定量披露，还要求承租人根据《国际财务报告准则第7

号——金融工具：披露》的规定披露租赁负债的到期期限，并且区别

于其他金融负债单独披露。

（二）出租人会计处理的变化

对出租人来说，IFRS16沿用了现行准则中的出租人会计模型，把

租赁划分成经营租赁和融资租赁，分别做出账务处理，故其对出租人