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《借款费用》准则会计与税法差异分析讲解

三、《借款费用》准则核算与税法差异分析

（一）借款费用的内容及资本化范围

1.内容

借款费用是指企业困借入资金所付出的代价，包括借款利息、折

价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2.应予资本化的资产范围和借款范围

借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需

要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销

售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。应予资本化的借款

范围包括专门借款和一般借款。其中专门借款，是指为购建或者生产

符合资本化条件的资产而专门借入的款项，

通常订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门借款之外

的借款。

（二）借款费用的处理原则

企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑

差额等），应按照规定，分别计入有关科目：

1、属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费

用。

2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费

用。

3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款

费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态

前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入

“在建工程”、

“制造费用”、“研发支出”等科目。

4、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销

售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计

入财务费用。

（三）借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化时点的确

定

1.开始资本化时点

借款费用必须同时满足以下三个条件时，才能允许开始资本化，

计入相关资产的成本。

(1)资产支出已经发生；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者

生产活动已经开始。

（）t

开始资本化暂停资本化停止资本化投入使用

（三个条件同时符合）（非正常中断三个月以上）达到预定可使

用状态

在建工程财务费用财务费用

2.暂停资本化

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断。

且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断

期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购

建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化

条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的

资本化应当继续进行。

3.停止资本化

当所购建或生产符合化条件的资产达到预定可使用状态或者可销

售状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当

在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。所购建或生产符合

化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态，可从下列几个方

面进行判断：

1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作

已经全部完成或者实质上已经完成。

2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规

定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者

生产要求不相符的地方，也不影响其正常使

用或者销售。

3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金

额很少或者几乎不再发生。

（四）借款费用资本化金额的确定

1．专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门

借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用

的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收

益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额。

2．一般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资

本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专

门借款部分的资产支出加权平均数乘以所

占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息

金额。一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：

（1）一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款

部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率

（2）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率

＝所