内部控制的演变.ppt

2、会计控制阶段

2000-2007年1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，01财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范——基本规范》等7项内部会计控制规范。02审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所等也从不同角度对加强内部控制提出明确要求。03（一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（二）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。（三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。（四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。评价指引：在2008年底召开的南非内部控制国际研讨会上，有国际专家专门对评价指引的这一创新进行了评述，认为其是对时下国际金融危机最“积极有效”的应对。裁判不能当运动员评价指引：在2008年底召开的南非内部控制国际研讨会上，有国际专家专门对评价指引的这一创新进行了评述，认为其是对时下国际金融危机最“积极有效”的应对。比征求意见稿减少了信息披露方面的指引，包括公允价值、关联交易。内部控制的管理机制和解决方案主要内容内部控制的演变内部控制的框架结构内部控制的建立内部控制实务内部控制评价第一章内部控制的演变内部控制的演变我国企业内部控制的进程及现状内部牵制内部控制制度初级阶段管理控制和会计控制内部控制结构内部控制框架萨班斯法案一、内部控制的演变1起源于古埃及和中国周朝，成熟于15世纪的借贷记账法产生时代。2主要思想：任何一个人或部门，都不能完全独立处理某一项业务，不能独立享有某项权力。任何一项业务都必须有两个人或部门完成，以便相互监督。3目的：确保所有账目正确无误4内部牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换5作用和意义：在现代内部控制中，仍占有重要地位，是组织控制、职务分离的前身。（1）内部牵制阶段内部控制的思想产生于18世纪产业革命，是企业大规模化和资本大众化的结果。到20世纪初，由于两权分离，企业逐步建立了简单的内部控制制度。重点是建立健全规章制度控制目的：保护财产的安全完整、会计资料的准确性和可靠性控制对象：对单项活动的控制，但主要是会计活动设计的方面。（2）内部控制制度初级阶段管理控制和会计控制阶段20世纪50年代后，美国的“审计程序第23号文件”中，将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制。控制目的：前者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针；后者保护企业资产的安全，检查会计数据的准确性和可靠性控制对象：企业经济活动及其产生的会计信息。（4）内部控制结构阶段1988年，美国注册会计师协会首次提出内部控制结构的概念，即：“为了合理保证实现公司的具体目标而建立的一系列政策和程序”，控制结构划分为：控制环境、会计制度及控制程序三个要素。控制环境：经营管理的观念、方式和风格等因素会计系统的核心作用，对每笔业务活动的“轨迹”予以记录控制程序：对每类业务活动规定相应的程序主要内容交易授权职责划分：不相容职务相互分离，凭证与记录的控制在美国，20世纪70年代中期，与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度和方法。1973年至1976年对水门事件（美国公司进行违法的国内捐款和贿赂外国政府官员）的调查使得立法机关与行政机关开始注意到内部控制问题。针对调查的结果，美国国会于1979年通过了《反国外贿赂法》（简称FCPA）。FCPA除了规定了关于反贿赂的条款外，还规定了与会计及内部控制有关的条款。因此美国许多机构都加强了对内部控制的研究并提出许多建议。（5）内部控制框架背景：1985年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会（NationalCommissionOnFraudulentFinancialReporting），该委员会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。两年后，该委员会提出了很多有价值的建议。基于该委员会的建议，其赞助机构成立了一个下属机构COSO委员会（committeeofsponsoringorganizations,发起机构委员会)，专门研究内部控制问题。1992年9月，COSO委员会提出了报告《内