交叉持股下企业合并财务报表编制方法探讨——以交互分配法为例.pdfVIP

实务与操作

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交又持股下

舍合眷财务狠表编制方湾探讨

以交互分配法为例

口赵琳唐凯桃(西安财经学院商学院陕西西安710100)

摘要：交叉持股作为一种特殊的股权结构，在我国公司运用较为普遍。其中母子公司间形溪

成交叉持股的现象不在少数。成为实务中编制合并财务报表的一大难题。本文以交互分荔

配法为例，介绍其编制方法的理论基础并举例说明其在实务中的运用，最后对其优缺点进黪

行评析，旨在帮助广大财务报表编制者理清相关理论知识，并将其运用于会计实务中。藩

关键溯：交叉持股合并报表交互分配法鏊

一、引言司应享有的部分，还是子公司应享有的部分，一律按市价

在母子公司交叉持股的情况下．合并报表的编制方法列示。在实体理论下，少数股权净利被认为是合并实体总

通常有两种：库藏股法与交互分配法。目前，由于库藏股法净利分配的一部分，而少数股权也是合并实体股东权益的

的易操作性使得其在美国和实行IFRS的一些主流国家受一部分。子公司的净利和股东权益都应以全体股东的观点

到欢迎；在我国，不少专家学者对报表合并编制方法进行了来衡量，以便将子公司的净利和股东权益以相同的方法分

深入的探讨且在实务方面多运用交互分配法。陈玉媛配给所有股东。

(~oo8)结合现行会计准则，对库藏股法与传统分配法(即交交互分配法是在实体理论的基础上发展而来的，是以

互分配法)进行比较后认为有条件的上市公司应逐渐选择复杂权益法为基础处理企业集团内部相互持股业务，将持

传统分配法。郭小芬(2011)通过列举会计实务比较两种编有子公司在母公司(或其他子公司)的股权投资与母公司

制方法认为传统分配法更为妥当。张陶勇(2010)在举例中(或其他子公司)的股东权益各账户的相应部分加以抵销的

分别采用两种方法编制合并报表得出，在不同的编制方法一种方法。此法下，子公司所持有的母公司股份被视为推定

下，其总的净利润总是相等的．编制方法的不同将会导致净赎回．与子公司所持有的这部分母公司股份相对应的所有

利润在控股股东与少数股东之间的分配差异；且库藏股法者权益相抵销，不在合并报表中体现。

的适用范围有限，即仅适用于母子公司交叉持股，对不构成三、实务处理

控制、从属关系的交叉持股失去了应用基础。本文仅对交互交互分配法的处理方法由其理论基础决定，即母子公

分配法在母子公司交叉持股编制合并报表时进行探讨。司之间的股权均按权益法核算，满足的是合并主体中所有

二、理论基础股东的信息要求。母子公司的净利润包括自身净利润和被

“实体理论”由莫雷斯·毛尼兹(MauriceMoonitz)教授投资单位应享有的投资收益，由于母子公司间的投资收益

提出。侧重于集团公司的全部股东，其对拥有公司所有权在分配时存在无限循环的情况，在此采用联立方程式计算

的股东以同等重要地位来对待。因此，在实体理论下，合并母、子公司的净收益。

报表应以整个合并实体的观点来编制。其主要特点是：凡例：20x1年1月1日，A公司以银行存款1650万元取

是合并实体所能控制的资源，均采用相同的计价方法；子得B公司80％的股权