企业会计准则重难点及案例解析.pptVIP

合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*二、控制权的判断综合判断控制权的相关事实和情况：被投资方的设立目的。被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额投资方与其他方的关系。合并财务报表编制*二、控制权的判断实务中存在控制的理由不充分或明显存在瑕疵的情形：1）为被投资单位第一大股东，即判断存在控制。通常情况下，第一大股东的身份，并不足以支持上市公司能够决定被投资单位的财务和经营政策、并拥有能据以从被投资单位的经营活动中获取利益的权2）法定代表人、董事长、高级管理人员由投资方公司指派，即判断存在控制。对于公司制企业来说，其财务和经营决策是由董事会或类似机构决定的，因此，即便法定代表人、董事长或高级管理人员由投资方公司指派，也不能证明存在控制。合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*合并财务报表编制*企业合并*企业合并类型案例：A公司为一家ST公司。2010年8月，B公司购买了A公司20万股持股比例0.1%.2011年8月，B公司将其全资子公司C公司100%的股权赠与A公司，A公司以这部获赠形成的资本公积中4亿元定向转增4亿股，其中B公司定向转增1.8亿股。交易完成后，B公司持有A公司股份增至1.8亿股，从而持有上市公司30%股权，同时A公司原控股股东D公司持股比例下降至4%，A公司股权比例分散，B公司有权提名A公司董事会中过半数的董事，B公司成为A公司新的控股股东问题:A公司2011年年报中将C公司纳入合并范围及如何会计处理？企业合并*二、企业合并类型案例分析：1）准则对企业合并判断规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下企业合并。否则为非同一控制下企业合并。2）B公司将持有的C公司赠与A公司，A公司将捐赠形成的资本公积转增股本的交易方式，从经济业务实质来看，应当视为A公司向B公司定向发行股票1.8亿股，用于收购C公司100%股权。3）A公司收购C公司实现企业合并，其收购前A公司控制方为D公司，C公司控制方为B公司，尽管收购后同为B公司控制，但收购前不受同一方控制，因此不属于同一控制下企业合并。4）A公司在本次股份发行之前原股本2亿股，本次得到C公司股权增发4亿股，B公司因此成为A公司的控股股东。A公司是法律上的购买方，却是会计上的被购买方，因此本次交易应该属于反向购买。同时根据A公司在交易时自身的资产和负债是否构成业务判断其属于反向购买或权益性交易。企业合并*企业合并类型案例总结：企业合并中，会计处理的原则必须以判断合并类型为前提，因此同一或非同一控制的企业合并判断显得尤为关键实务中，由于重组及交易的复杂性，因此企业合并类型的判断更为艰难。特别是最终控制方以及多次交易事项作为一揽子交易形成的企业合并,其合并类型判断更为复杂.企业合并*企业合并*企业合并*合并日的确定案例：2010年11月，甲公司董事会批准拟收购乙公司的意2010年12月甲公司收购审议通过收购议案；2011年1月30日，甲公司与被购买方乙公司签订了合并协议；并付款60%该收购尚需经过商务部反垄断审查。问题：2011年1月30日，甲公司是否将乙公司纳入合并范围？企业合并*企业合并中的或有对价企业合并*四、企业合并中的或有对价案例背景：A公司为上市公司，2011年2月，A公司收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。1）收购定价的相关约定如下：股权收购协议约定转让价款区间为5900万元～12470万元。最终的转让价格与B公司在未来两年（2011～2012年）实现的业绩挂勾，按照协议的具体规定计算确定。价款支付方式具体如下：转让协议签署生效后，A公司支付首期收购价款人民币1200万元；协议签署之后3个月内支付4700万元；自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2011年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第三期收购价款，该价款按照B公司2011年税后净利润的2倍为基础计算，设上限。计算公式：B公司2011年税后净利润×2×60%;利润超过2300万元的1.5倍，按照2300×1.5×2×60%=4140万元。