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建筑业房地产业营改增

税收新政策解读及疑难问题处理;第一局部

营改增后建筑业房地产业

主要涉税业务的调整与变更;一、营改增后，建筑业、房地产业纳税人、扣缴义务人是怎样规定的，是否允许有小规模纳税人出现，如果允许的话，小规模纳税人与一般纳税人将按照什么标准来划分？;【例1】增值税纳税人判定。

华某与某建筑公司签订挂靠协议。以该公司名义对外经营，同时以该建筑公司第一分公司的名义办理了非法人营业执照和税务登记证。请确认本例中的增值税纳税人。;〔二〕扣缴义务人：

中华人民共和国境外〔以下称境外〕单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

【见：财税[2016]36号附件1】;2、办理一般纳税人资格年应税销售额标准为500万元〔含本数〕。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。

【见：财税[2016]36号附件1、2】;1.工程效劳。

工程效劳，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

2.安装效劳。

安装效劳，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装效劳缴纳增值税。

3.修缮效劳。

修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。;4.装饰效劳。

装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

5.其他建筑效劳。

其他建筑效劳，是指上列工程作业之外的各种工程作业效劳，如钻井〔打井〕、撤除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚〔不包括航道疏浚〕、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物〔包括岩层、土层、沙层等〕剥离和清理等工程作业。

〔二〕销售不动产征税范围：

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。;构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

【见：财税【2016】36号附件1《销售效劳、无形资产、不动产注释》】;〔1〕行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。;3、企业重组收入：

在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

【见：财税【2016】36号附件2】;教师讲解：

营业税时期，企业以土地、不动产对外投资不征营业税，这次，营改增取消了这一规定，也就意味着今后企业再“以投资的形式转移土地使用权”将不会享受到任何税收优惠。外表上看，这对投资企业失去了一条不交、少交税款的途径。其实，实际影响并不大，如果投资环节不征税，就意味着下一个环节取得不了增值税专用发票，没有进项税可扣除。因此，不会有哪一个不相干的企业愿意以这种方式取得土地或者不动产。因此，实施这种策略也就成了投资方的一厢情愿，在实际工作中做成的可能性很小，几乎为零。因此，再以这种手段进行纳税筹划其实际意义可能并不大。;〔四〕视同销售效劳、无形资产或者不动产：

1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3、财政部