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浅谈建设项目的全过程跟踪审计

摘要:跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经在大中型建设项目审计中被采用，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效果。笔者根据多年的工作经验和在工作中的总结,针对此问题进行简单阐述。

关键词:跟踪审计全过程控制工程造价

一、全过程跟踪审计的工作特点

建设项目跟踪审计，是按照提前介入、全程把关、突出重点的审计思路，根据不同的建设时期，确定不同的审计工作重点，采取适当的审计方法，贯穿于可行性研究、立项、设计、施工、竣工决算等建设全过程。与传统的工程结算审计相比，跟踪审计具有其突出的特点，主要表现在：

1、从时间角度来看，跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。传统的事后审计模式，因审计介入滞后，存在审计难度大，发现的问题和损失浪费等难以再行整改等问题。跟踪审计改变了以往传统的审计方法，实行审计监督关口前移，将事后审计环节提前并始终贯穿项目建设全过程，使建设单位能及时发现问题、解决问题，有效防范风险，强化管理，保障建设资金安全、完整和有效使用；同时有利于加强建设单位与审计机构、施工单位的沟通、协调，及时采纳合理化审计建议和咨询意见，节约投资，体现审计成果，促进工程结算支付和竣工决算编报、审批工作顺利完成。

2、跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的弱点，即工程建设投资具有不可逆转性，只要发生了便不好挽回，即使在工程结算审计中发现不该发生的费用，但只要程序合法、手续完善，也不好纠正。而跟踪审计则是全过程的，工程开始施工，审计机构就介入，从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔反索赔、预决算审核、工程款支付等方面进行跟踪审计服务，帮助建设主管部门合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前事中得到控制，达到主动控制的效果，最大限度地降低工程造价。

3、跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性。实施跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务，为建设单位出谋划策，从而将不尽合理的投资事项消灭在事前。

二、全过程跟踪审计的目标

一是前置审计介入点，从源头上加强监管，及时发现工程、财务管理中存在的问题，及时规范、整改，“防患于未然”；二是严格基建程序和工程招投标、变更设计、合同管

审计监督。实际操作过程中，紧紧抓住资金流程这一主线，重点关注建设资金使用的合法性和规范性；抓住工程造价控制审核这一关键控制点，及时提出有针对性的合理化建议，纠正并完善建设管理过程中的薄弱环节。工程价款结算审核要结合跟踪审计特点，重点把握以下内容：

1、参与工程项目的招投标。审计人员参与招投标工作，主要从招标范围、工程量清单、计量支付办法、评标办法及主要合同条款的设定等方面进行审核，重点审核招标文件中关于投标报价方面的条款。

2、合同签订前的审核。主要审核施工合同的完整性及合同条款是否与投标书中的相应条款一致，重点审核合同中关于工程造价方面的条款，明确工程造价结算方式。

3、按合同规定的各阶段计量结算支付审核，包括：工程开工预付款、备料款支付及中期计量支付证书的审核。

4、工程施工过程中的设计变更和索赔等重大事项，以及隐蔽工程的审核。参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大，特别是隐蔽工程，及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用。

5、工程结算的审核。工程验收合格后，依据建设项目主管部门提供的审计资料，进行结算审计，出具审计报告。

6、工程合同奖罚条款的监督执行和材料差价的核定。

7、工程管理中存在的问题及其咨询意见和建议。提供造价管理、经济法规等方面的有关咨询，为项目主管部门决策提供政策依据。

四、做好全过程跟踪审计工作的体会

（一）领导重视与支持是做好跟踪审计的重要前提

跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，因此，需要各级领导和相关人士的支持和关心。只要有了各级领导的关心与支持，为跟踪审计创造良好的的审计工作环境，工程跟踪审计的工作职能就可以得到充分的发挥。

（二）建立严格的审计程序，是做好跟踪审计质量的重要保证

由于工程跟踪审计是一项新生事物，参与工程建设的各方彼此角色分工不同，各自履行的职责也不相同，因此对某些问题的认识和看法难免不一致。因此，跟踪审计单位应当遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。