2025年传统风险导向审计与现代风险导向审计 .pdfVIP

学而不知道，与不学同；知而不能行，与不知同。——黄睎

传统风险导向审计与现代风险导向审计

提要2025年1月1日，我国新颁布的独立审计准则已经正式实施，这将引导中国注

册会计师审计实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计的转变，对注册会计师的审计

理念、审计程序及审计责任产生深远影响。

一、传统风险导向审计模型

传统风险导向审计也称为控制风险导向审计，是指审计人员在审计过程中将风险分析、

评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模

式。

模型（审计风险=固有风险×控制风险×检查风险）可以解决交易类别、账户余额、披

露和其他具体认定层次的错报，发现经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生的错报，

发现企业管理当局由于本身的认知和技术水平造成的错报，以及企业管理当局局部和个别

人员舞弊和造假造成的错报，从而将审计风险控制在比较满意的水平。

二、现代风险导向审计模型

风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指以被审计单位的战略经营风险为导向，

通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思

路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来，从而提出了审计师从源头分析和发现

会计报表错报的观念。

2003年10月国际审计和保证准则委员会（IAASB）发布了国际审计准则第315号

穷则独善其身，达则兼善天下。——《孟子》

（ISA315）：“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”，将传统风险导向审计下

的审计风险模型修改为：审计风险＝重大错报风险×检查风险，明确规定了审计工作以评

估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向。

三、两个模型的比较

传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的本质区别在于审计理念和审计技术

方法的不同，后者是对前者的改进，其主要区别如下：

（一）审计起点不同。传统风险导向审计方法通过综合评估固有风险和控制风险以确

定实质性测试的范围、时间和程序，由于固有风险难以评估，审计的起点往往为企业的内

部控制。

现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和

程序，其审计起点为企业的战略系统及其业务流程。假如企业的业务流程不重要或风险控

制很有效，则将实质性测试集中在例外事项上。这种新模式的优点是将审计的重心前移到

风险评估，这将有利于充分识别和评估会计报表重大错报的风险，因此主要针对风险设计、

实施控制测试和实质性测试程序。此外，注册会计师轻易全面把握企业可能存在的重大风

险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性观点而导致的审计风险。

（二）风险评估识别以分析性复核程序为中心。现代风险导向审计注重运用分析性复

核程序，以识别可能存在的重大错报风险；而传统风险导向审计对于信息的再加工程度不

高，分析性程序主要用在报表分析上。分析性复核程序已成为现代风险审计方法最重要的

程序，为适应分析性程序功能扩大的要求，分析性程序开始走向多样化：在数据分析上，

不但对财务数据进行分析，也要对非财务数据进行分析；在分析工具上，借鉴现代治理方

士不可以不弘毅，任重而道远。仁以为己任，不亦重乎?死而后已，不亦远乎?——《论语》

法，把战略分析、绩效分析、财务分析以及前景分析等分析工具运用到风险评估之中，使

风险因素不再唯一，变一元风险评估为多元风险评估，使得出的风险评估结果更加可靠。

（三）风险评估方式由直接评估转变为间接评估。传统风险导向审计的风险评估是一

种直接的方式，即直接评估重大错报的概率。现代风险导向审计模式是从经营风险评估入

手，间接地对审计风险进行评估，因为经营风险越高，审计风险也越大，也就是治理舞弊

的可能性越大；并且从经营风险中能