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财务制度改革

一、现行财务制度是规划经济体制的连续

依稀记得，“两则两制”的公布是何等地轰轰烈烈，它们成为新时期我国财务会计改革的里程碑。而时值今日，它们的命运却是大相径庭，会计准则与会计制度依旧生气勃勃，不断推陈出新，而财务通则和财务制度却一成不变，已是昨日黄花，其中的原由的确值得我们回味和深思的。在财务会计改革的初期，我国正处于经济转型阶段，十四大提出的社会主义市场经济刚刚开头建立，各方面都还不成熟，此时出台以《企业财务通则》为核心的统一财务制度有肯定的客观必定性。

首先，从企业角度来看，这一阶段我国的企业、特殊是作为经济主体局部的国有企业还没有真正成为“自主经营、自负盈亏”的市场主体，其行为仍旧保存着规划经济模式下企业依靠政府的惯性，其财务行为也不例外。由于长时期体制的束缚，企业几乎丢失了独立决策力量，总是盼望有一套现成的行为指南作指导，既简单执行又可以降低企业领导者的责任。因而在这种状况下，将本应由企业自己掌握的各项财务政策以及应由企业打算的财务决策拱手让出是客观必定的。

其次，从政府角度来看，这一时期政府仍旧集宏观治理者和企业全部者为一身，尚未实现政府职能的转变。在此状况下，其职能的重心总是偏向于宏观治理，作为宏观经济调控的重要手段就是依靠财政政策。但这必需以稳定的财政收入为根底，因而政府盼望通过掌握企业的财务行为，以确保各时期财政收入的实现是不难理解的，制定统一的财务行为标准则是其必定选择。

无论企业还是政府，这种选择都是无可厚非的，这种选择更深层的影响来自长期的规划经济体制，因而现行财务制度实际上是规划经济在现阶段的连续。

二、市场经济的进展让现行财务制度无路可走

经过十多年的改革和探究，社会主义市场经济体制已根本建立，虽不是很完善，但已经具备了其应有的功能。此时现行财务制度原来赖以存在的根底已发生了重大变化，制度的运行消失了问题。

建立和完善社会主义市场经济体制的一个重要方面就是进展企业改革，即建立现代企业制度，使每一个企业都成为真正意义上的市场主体。随着改革的不断深化，越来越多的企业在剧烈的竞争中成熟起来，其行为也更多的围绕自身利益来开展，企业盼望能把握自己的命运和进展方向，其重要表现之一就是要制定适合本企业自身进展的财务政策，并能独立自主地进展财务决策。但这一合理要求却被现行财务制度严格束缚，其结果是企业想方设法绕开现行制度以谋求其最大利益。这一方面大大减弱了财务制度的作用，另一方面由于各种手段的运用也加大了企业的本钱和风险，因而企业抵抗现行财务制度的倾向越来越严峻。

经济体制改革的另一个重要的方面是宏观经济治理中政府职能的转变。市场经济的一个重要特征就是依靠市场机制去自发调整经济的进展，在必要时借助政府干预解决市场失灵问题。这就要求政府在宏观经济治理上的作用应是指导而不是掌握。基于这一根本要求，我国政府的经济治理职能也的确朝这一方向转变，其行为也趋于理智，也更多地应用法律等手段去标准市场和企业行为，而不再是应用行政力气粗暴干预。但随之而来的问题是，用来标准企业财务行为的法律、法规越来越多，如公司法、税法、会计法、会计准则和制度等，这些标准消失重叠和冲突时，谁更具有权威性，如不能很好地加以协调，势必给企业财务行为带来更大的不确定性，也简单让企业抓住标准的漏洞，违犯操作，从而可能扰乱市场。此时的财务制度真正地成为了鸡肋。

应当说经济转型初期曾经给予了现行制度较强的生命力，但市场经济的逐步完善已经让它无路可走。

三、财务制度改革方向

现行财务制度既然已不能连续发挥其作用，那么需要我们思索的就是如何转变这一状况，其结果只能是进展改革。就改革方向而言有两个：其一是重新制定一套财务制度以适应新经济形势的需要；其二是废除财务制度，以其他标准取而代之。笔者以为其次种选择是大势所趋。

首先，在市场经济环境下企业是市场竞争的主体，是具有人格特征的独立法人，其依照企业产权治理的理论构建企业内部法人治理构造。每一企业都具有独立的经营自主权和独立的经济利益，在其财务治理观念、方法和手段等诸多方面都不行能完全全都，因而其财务制度不应当也不行能实现统一。此时再制定新的统一财务制度要求全部企业必需遵守执行，明显有违客观事实，在很大程度上限制了企业治理的敏捷性。

其次，随着政府经济治理职能的转变，其指导性作用代替强制性行政干预成为现实。其指导性作用的一方面表达在于各项法律、法规对于行为的标准，这一点随着我国法制化进程的不断深入已成为可能。所以通过《公司法》、《税法》、《会计