中国注册会计师审计准则问题解答第19号——运用信息技术识别与应对舞弊风险.pdf

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中国注册会计师审计准则问题解答第号

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——运用信息技术识别与应对舞弊风险

近年来，企业实施财务舞弊的手段日趋复杂，往往涉及

精心的策划和掩饰、对信息技术等手段的应用，以及第三方

的配合等，增加了注册会计师审计工作的难度，给审计工作

带来了巨大的风险和挑战。为了应对这些风险和挑战，注册

会计师在执行审计工作时，有必要引入适当的信息技术，用

以识别和应对舞弊风险，提高审计的效率和效果。

本问题解答旨在指导和提示注册会计师采用适当的信

息技术以更好地识别和应对舞弊风险。本问题解答以信息化

水平和能力较强的大型会计师事务所为例提供指引和示例，

供会计师事务所参考，不具有强制性。实务中，注册会计师

需要考虑本所的信息化能力和水平，并结合对被审计单位及

其环境的了解、风险评估结果等因素，严格遵守《中国注册

会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关

的责任》、《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错

报风险的识别和评估》等相关准则的规定，就如何恰当运用

信息技术识别与应对舞弊风险作出职业判断。

随着技术的进步，新的信息技术不断涌现。本问题解答

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无法穷尽所有能够用于识别与应对舞弊风险的信息技术以

及应用场景。注册会计师需要持续关注技术的应用和发展，

积极运用新技术，不断开发新的应用场景，持续提高识别与

应对舞弊风险的能力。

一、审计实务中有哪些信息技术可用于识别与应对舞弊

风险？

答：在审计实务中，可用于识别与应对舞弊风险的信息

技术包括但不限于以下种类：

1.机器人流程自动化。机器人流程自动化（又称RPA）

是一种使用软件机器人模拟并集成人工在数字系统中交互

以执行任务的技术。使用机器人流程自动化技术可以减少人

为错误，对数据监控与分析或自动报告等流程进行快速响应，

从而协助识别和应对财务舞弊行为。

2.可视化分析工具和技术。可视化分析工具和技术能够

将大量复杂的数据转化为易于理解的视觉格式，帮助注册会

计师更快地识别财务舞弊的异常模式和行为。该项技术可以

通过数据挖掘和交互式分析、审计分析、交互式报告等功能

协助财务舞弊的识别与应对。实务中常用的可视化分析工具

有PowerBI、Tableau、帆软等。

3.光学字符识别技术。光学字符识别技术（又称OCR）

是一种将不同形式的文档（如扫描的纸质文档、PDF文件或

图像）中的印刷或手写文本转换为机器可编辑的文本格式的

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技术。该技术可以通过文档识别和自动化数据提取的方式协

助进行文档审查、数据对比、记录核对等，从而为识别相关

舞弊行为提供支持。

4.大数据分析技术。大数据分析技术是指从大规模数据

集提取有价值信息的一系列方法、工具和流程。使用大数据

分析技术能够帮助注册会计师收集并分析海量的财务数据

及业务运营数据，利用数据的关联性和趋势性特征，发现数

据间的异常关系和潜在风险点。常用的大数据分析技术如业

财核对、时间序列分析、相关性分析、异常分布情况等，能

够帮助注册会计师有针对性地进一步调查是否存在财务舞

弊行为。

5.人工智能模型和算法。人工智能模型和算法主要通过

诸如回归算法、聚类算法、敏感性分析、时间序列模型等多

种算法提取和学习舞弊数据模式，进而扩大数据样本进行特

征数据或行为的识别。例如，注册会计师可以利用历史舞弊

案例进行数据训练，构建舞弊检测模型，使这些模型可以通

过历史数据自动学习舞弊行为的特征，并在新的数据中进行

自动识别和预警。再如，利用机器学习中的自然语言处理技

术，可以通过文本分类、人名地点识别、文本摘要等方式自

动审查和分析大量的制度流程文档、合同、电子邮件等语言

文件，也可以对企业内部信息、企业公告以及新闻报道等外

部信息进行智能识别和分析，文本信息的智能提取与分析有

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助于拓展舞弊分析的维度。

6.智能实体机器人应用技术。目前常见的智能实体机器

人应用技术有无人机盘点，该技术可以协助注册会计师进行

快速且精确的库存盘点，对于异常情况和监控变化反馈迅速，

且在执行过