长期股权投资准则.ppt

（五）长期股权投资核算方法

转换的处理权益法转换为成本法长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资贷：长期股权投资－成本损益调整其它所有者权益变动相关业务处理：同一控制甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲、乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％，当日乙公司所有者权益总额为4000万元。甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提折旧400万元，已提固定资产减值准备100万元；（后续）相关业务处理：同一控制无形资产账面原值1000万元，已摊销500万元，未提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为150万元，盈余公积余额为100万元。为进行合并，甲公司以银行存款支付评估、法律服务等费用35万元。甲公司账务处理如下：转销固定资产账面价值借：累计折旧4000000贷：固定资产14000000固定资产减值准备1000000借：固定资产清理9000000相关业务处理：同一控制确认长期股权投资1初始投资成本＝4000×60％＝2400（万元）2借：长期股权投资－乙公司（成本）240000003累计摊销50000004资本公积15000005盈余公积5000006贷：固定资产清理90000007贷：无形资产100000008银行存款120000009相关业务处理：同一控制支付相关费用借：管理费用350000（同一控制）贷：银行存款350000相关业务处理：同一控制相关业务处理：非同一控制A、B公司为两个互不关联的企业，合并前不存在任何投资关系。2007年6月1日，A、B公司达成合并协议，约定A公司以库存商品一批以及发行的权益性证券作为合并对价，取得B公司80％的股份。Ａ公司投出库存商品的账面价值为1200万元，公允价值按计税价格1500万元确认；增发每股面值1元的普通股股票1000万股，每股公允价值为3.5元，发生的手续费及佣金等发行费用50万元。在合并中A公司以银行存款支付评估费用等30万元。账务处理如下：企业合并成本＝1500×（1＋17%）＋1000×3.5＋30＝5285（万元）股本溢价＝1000×3.5－1000－50＝2450（万元）账务处理如下：相关业务处理：非同一控制借：长期股权投资－成本528500001贷：主营业务收入150000002应交税费－增值税（销项）25500003股本100000004银行存款800000（）5资本公积－股本溢价245000006借：主营业务成本120000007贷：库存商品120000008相关业务处理：非同一控制相关业务处理：成本法甲股份有限公司2006年1月18日以银行存款560000元（含相关税费）取得乙公司普通股股票300000股作为长期股权投资，占乙公司普通股股份的2％，甲股份有限公司采用成本法核算。2006年4月18日，乙公司宣告2005年度股利分配方案，每股派送股票股利0.4股；2007年3月18日，乙公司宣告2006年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元；（后续）相关业务处理：成本法2007年度乙公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，2008年4月5日宣告2007年度股利分配方案，每股分派现金股利0.05元；2008年度由于乙公司持续亏损未进行股利分配；2009年度乙公司扭亏为盈，但2010年度未进行股利分配。2011年5月18日宣告2010年度股利分配方案，每股分派现金股利0.3元。有关年份账务处理如下：0102030405062006年1月18日，购入乙公司股票时，借：长期股权投资－乙公司（成本）560000贷：银行存款56000020