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论我国会计制度改革的若干问题(1)

一、经济进展要求提高会计信息质量1992－1993年，我国进展了重大的会计制度改革，公布了《企业会计准则——根本准则》和《企业财务通则》，以及分行业的财务会计制度，并于1993年7月1日起在全部企业实施。“两则两制”的公布和实施，实现了我国会计核算模式的转换，即由适应于规划经济体制的会计核算模式，转换为适应社会主义市场经济体制的会计核算模式，建立了资产、负债、全部者权益、收入、费用和利润六大会计要素，由多种记账方法统一为借贷记账法；资全平衡表改为资产负债表等。

“两则两制”在肯定程度上实现了会计核算模式的国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了财务会计根底。随着我国资本市场的进展，企业股份制改造日益兴起，我国企业到香港、境外等地发行股票，承受外国政府贷款等也越来越多，相应地带来了会计的国际化协调问题。

上市公司因其投资者众多，会计信息披露质量关系到社会公众利益。因此，保证会计信息的牢靠性就相应提到了议事日程，特殊是“琼民源”大事发生后，社会公众以及证券监管部门对会计核算和信息披露提出了更高的要求。

为此，财政部于1997年公布了第一个详细会计准则——《关联方关系及其交易的披露》，旨在标准关联交易人信息披露，增加关联交易的透亮度；其后，又于1998年公布了《股份有限公司会计制度》和《收入》等七个详细会计准则。《股份有限公司会计制度》和八个详细会计准则的公布和实施，对于提高股份有限公司，特殊是上市公司的会计核算和会计信息质量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企业仍旧执行“两则两制”改革时公布的分行业财务会计制度。从1993年开头，我国的市场经济已经走过了个年的历程，在这个过程中，企业所处的社会经济环境发生了巨大变化，虽然国家对股份有限公司的会计核算提出了更高要求；但其他企业的会计核算仍旧维持在“两则两制”时的状态，分行业财务会计制度是在我国市场经济刚刚起步阶段制定的，许多方面还带有规划经济的痕迹；其中不能真实反映企业的财务状况和经营成果已成为企业会计信息不行靠的主要缘由。

分行业财务会计制度中不适应市场经济进展的需要和实际工作的需要方面；主要表现在：（－）财务会计治理体制不适应市场经济进展的要求。我国长期以来的财务会计治理模式是会计要素确实认和计量均由财务制度规定，会计制度根据财务制度规定确实认、计量标准进展相关会计处理，因此没有独立的会计确认和计量体系。

“两则两制”时进展了企业财务会计制度改革，但并没有从根本上解决会计要素确实认和计量标准不合理、不科学等现象。究其缘由，主要是长期以来政府始终把企业作为国家财政的附属；资金由国家供应，盈亏由国家财政负担，发生的资产损失要经财政部门批准后才能计入损益，对未经财政部门批准或财政部门不予批准的损失只能长期挂在账上；形成虚的资产。

虽然改革开放以来；国家对国有企业一再放权，但规划经济体制下形成的国家与企业的财务治理模式，并没有根本转变。

（二）财务会计制度规定的某些会计政策和会计估量已不能适应实际状况需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏牢靠性，这主要是：l.固定资产折旧政策、固定资产净残值率、固定资产报废标准由国家统一规定，而不是根据市场经济要求，依据企业自身生产经营特点及固定资产价值磨损程度，以及无形损耗的详细状况来确定。由于固定资产折旧年限等标准与企业的实际状况不符，一方面导致企业固定资产净值不实，另一方面致使企业更新改造资金严峻缺乏，设备老化；跟不上劳动资料的更新需求。

2.坏账预备根据国家统一规定的比例提取；提取比例一般为3‰－5‰；已经发生的坏账损失，要经过财政部门批准才能核销，致使大量呆、坏账长期挂在账上，阻碍了资金周转，导致企业的现金流量严峻缺乏。3.不能按正确的标精确认和计量收入。

目前，国有企业的收入确认标准比拟简洁，已不能适应市场经济的要求，如有些企业商品销售时虽然已经知悉购置企业将无力担当付款的责任，但仍旧确认收入。虚列收入，必定虚增利润；导致利润超安排，现金流出企业，加剧了企业资金短缺。

4.由于存货严峻积压，变现力量差，存货的账面价值已经低于市价，但在资产负债表上仍旧以本钱反映，而不是以可变现净值反映。5.投资不能产生效益，有的甚至已经发生损失；但资产负债表上仍旧反映原投资本钱或原价值，没有反映已经发生的投资价值的减损，造成虚增投资价值，使企业资产严峻不实。

6.某些不符合资产定义的财产，仍旧作为资产在资产负债表