资产核算及涉税处理.ppt

第五节投资资产核算及涉税处理本节主要内容投资资产的分类及概念投资资产的取得成本持有期间收益核算投资资产转让*3月摘要收入支出结余数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入材料100046208日生产领用80015日购进材料1000443020日管理部门领用500发出材料的成本是：#2022账务处理消耗、使用借：生产成本制造费用在建工程管理费用贷：原材料周转材料12出售借：主营业务成本贷：库存商品原材料第四节固定资产、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理本节主要内容固定资产的核算生产性生物资产核算无形资产核算*新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度增设科目生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计摊销固定资产自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定资产决算前发生的支出（含相关借款费用）构成自行建造的固定资产的入账价值为达到预定可使用状态前所发生的必要支出无形资产小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。添加标题各项资产核算的共性问题添加标题资产处置添加标题资产取得的计价添加标题资产价值摊销一、固定资产的核算主要内容固定资产概念固定资产取得计价固定资产折旧固定资产后续支出固定资产处置与报废（一）固定资产概念固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。（二）固定资产取得的计量盘盈（考虑成新度）自建（借款费用）外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）融资租赁固定资产应当按照成本进行计量设置的帐户：工程物资在建工程固定资产工程物资原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）长期借款在建工程【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。1～10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65800元；11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。丙公司的账务处理如下：购入为工程准备的物资

借：工程物资1404000

贷：银行存款1404000

工程领用物资

借：在建工程1350000

贷：工程物资1350000计提工程人员薪酬

借：在建工程65800

贷：应付职工薪酬65800确认长期借款利息借：在建工程110000

贷：长期借款11000011月底，工程达到预定可使用状态并交付使用

借：固定资产1525800

贷：在建工程1525800（三）固定资产折旧折旧概念折旧范围折旧方法折旧时间1.折旧概念在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。2.折旧范围小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。税法规定：3.折旧方法小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。折旧时间起止时间小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。持续时间税法规定折旧的最短年限房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运