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试析财务造假导致的审计风险及其对策

一、财务造假概述

(1)财务造假作为一种常见的欺诈行为，指的是企业为了误导投资者、监管机构和利益相关者，故意对财务报表进行不真实的记录、列报或者处理。这种行为通常涉及到操纵收入、资产、负债、所有者权益和现金流等关键财务数据，以虚增利润、掩饰亏损或者改善财务状况。

(2)财务造假现象在我国经济领域日益严重，其原因是多方面的。一方面，市场竞争激烈，企业为了在市场中保持竞争力，不惜采取不合法手段来粉饰报表；另一方面，监管制度不够完善，法律法规的执行力度不够，导致一些企业有可乘之机。此外，部分企业管理层道德缺失，为了个人私利，故意制造虚假信息。

(3)财务造假给社会造成了严重的影响。首先，它破坏了市场的公平竞争环境，使得投资者无法获得真实、可靠的财务信息，导致投资决策失误，损失惨重。其次，财务造假还会导致监管机构失去对市场风险的有效控制，影响国家的经济安全。因此，加强财务造假的风险防范，已成为当前亟待解决的问题。

二、财务造假导致的审计风险分析

(1)财务造假导致的审计风险主要表现在以下几个方面。首先，审计师在执行审计程序时，可能会因为财务造假而无法获取真实的财务信息，导致审计结论出现偏差。其次，财务造假行为往往伴随着复杂的交易安排和复杂的会计处理，使得审计师难以识别和评估其中的风险。此外，财务造假可能导致审计师对被审计单位的内部控制环境产生误判，从而影响审计师对风险评估和控制测试的执行。

(2)具体来说，财务造假导致的审计风险包括但不限于以下几点：一是财务报表重大错报风险，即财务报表中的重大错误或遗漏，可能导致审计师无法对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量做出准确的判断；二是审计程序执行风险，由于财务造假的存在，审计师可能无法有效地执行审计程序，从而影响审计意见的准确性；三是审计报告风险，如果审计师未能发现财务造假，或者在报告中未能充分揭示相关风险，可能导致审计报告的误导性。

(3)在财务造假的情况下，审计师面临的风险还可能进一步扩大。例如，审计师可能需要承担法律责任，包括但不限于民事责任和刑事责任；此外，财务造假还可能损害审计师的声誉，影响其未来的业务发展。因此，审计师在面临财务造假风险时，需要采取更为严格和细致的审计程序，以确保审计意见的独立性和公正性。同时，审计师还需关注被审计单位的行业特点、经营状况、内部控制环境等因素，以更好地识别和评估财务造假风险。

三、财务造假审计风险的识别与评估

(1)财务造假审计风险的识别与评估是一个复杂的过程，需要审计师运用专业知识和技能。首先，审计师可以通过分析被审计单位的行业特征和业务模式，了解可能存在的财务造假风险领域。例如，根据我国证监会公布的数据，2018年至2020年，制造业和房地产行业的财务造假案件占比较高。以某知名房地产公司为例，其因虚增收入和利润被查处，涉案金额高达数十亿元。

(2)在评估财务造假风险时，审计师需关注以下指标：一是财务比率分析，如流动比率、速动比率、资产负债率等，通过对比行业平均水平，可以发现异常波动；二是现金流量分析，通过对比经营活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流，可以揭示企业现金流的真实情况；三是关联交易分析，关注关联方交易的真实性和公允性，以发现潜在的财务造假风险。以某上市公司为例，其关联方交易频繁，但未披露交易细节，最终被审计师发现存在虚增收入的问题。

(3)审计师在识别和评估财务造假风险时，还需关注以下方面：一是内部控制的有效性，通过评估内部控制的设计和执行情况，可以发现内部控制缺陷；二是审计证据的充分性和可靠性，审计师需获取足够的审计证据，以支持其审计结论；三是审计师的专业判断和职业怀疑，审计师需保持职业怀疑态度，对财务报表中存在的异常情况进行深入调查。以某金融公司为例，其财务报表中存在大量未披露的关联交易，审计师通过深入调查，最终发现公司存在虚增资产和利润的财务造假行为。

四、应对财务造假审计风险的对策

(1)应对财务造假审计风险的对策主要包括以下几个方面。首先，审计师应加强专业培训，提高自身的专业素养和风险识别能力。这包括对最新会计准则、审计准则和相关法律法规的深入学习，以及对复杂交易和会计估计的深入理解。例如，通过参加专业研讨会和培训课程，审计师可以提升对新兴行业和新兴交易模式的认识。

(2)其次，审计师应采用更为严格的审计程序，包括增加实质性测试的深度和广度。这可以通过实施更多的分析程序、细节测试和风险评估程序来实现。例如，在审计过程中，审计师可以运用数据分析技术，对财务数据进行分析，以发现异常趋势和潜在的风险点。

(3)此外，审计师还应加强与被审计单位的沟通，建立良好的审计关系。这包括对被审计单位的业务流程、内部控制和风险管理进行深入了解，以及对被审计单位的诚信和