二十五章合并财务报表14zkkj zzfcj h.pdfVIP

第二十五章合并财务报表

第一节合并财务报表概述

第二节合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资

方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权

力影响其回报金额。

一、投资方对被投资方是否拥有权力

在判断控制时，投资方应首先考虑被投资方设立的目的及其设计，以识别：（1）相关活

动；（2）如何对相关活动进行决策；（3）哪一方拥有现时导这些活动；（4）哪一方从

这些活动中获得的回报。

关注：

（1）赋予投资方对被投资方权力的权利方式

投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如，表决权或潜在表决权、委派或

有导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利、决定被投资方

进行某项或否决某项的权利、由管理合同授予的决策权利。这些权利单独或者结合

在一起，可能赋予对被投资方的权力。

（2）实质性权利和保护性权利

在判断投资方对被投资方所拥有的权利时，还应区分该权利是实质性权利还是保护性权

利。

二、可变回报

投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。

投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。

三、权力与回报之间的联系

只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回

报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资控制被投资方。

四、实质人

当投资方或有导投资方活动的一方有导其他方代表投资方行动时，则该方

为投资方的实质人。在这种情况下，投资方在评估对被投资方是否存在控制时，应将其

自身和其实质人的决策权及其通过实质人而间接承担或者享有的可变回报的风险

或权利与其自身的权利一并考虑。

五、对被投资方可分割部分（单独主体）的控制

投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿

表明同时满足下列条件并且符合相关规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以

下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该单独主

体：

（1）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一，不能用于偿还该

部分以外的被投资方的其他负债；

（2）除与该部分相关的各方外，其他享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部

分资产剩余现金流量相关的权利。

六、控制的持续评估

七、投资性主体

（一）母公司属于投资性主体的条件

当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：

得

回报；（3）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。

（二）合并处理

1.母公司是投资性主体

如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司

（）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他

子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

2.投资性主体的母公司本身不是投资性主体

投资性主体的母公司本身不是投资