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会计师事务所审计质量管理研究

[摘要]随着2022年财政部发布《会计师事务所监督检查办法》以来，我国审计质量管理准则体系已全面执行，各会计师事务所逐步强化审计质量管理，但仍然在客户关系和具体业务的接受与保持、业务执行与监控，以及审计人才培养等方面存在不足。为此，文章构建了质量控制体系，包括形成机制、运行机制、评价机制和监督机制，就审计质量控制和人力资源管理优化等领域提出建议，以期将其推广至会计师事务所日常管理中，不断提高事务所的审计质量。

[关键词]会计师事务所；审计质量；审计质量体系

当前，上市公司的会计丑闻引发人们对会计师事务所审计质量的关注，国内外均出现影响大、涉及面广、后果严重的南方保健、帕玛拉特、同济堂、康美药业等财务舞弊案，极大影响了独立审计职业的公信力。根据2023年对2161家的会计信息质量抽查公告显示，197家会计师事务所被处罚，其中吊销9家，暂停49家，警告127家，没收违法所得及罚款共计1584.68万元；509名注册会计师被行政处罚，罚款35.5万元。处罚理由是基于必要的审计程序和获取充分适当审计证据不足，会计师事务所审计执业质量仍待进一步提高。

2022年财政部发布《会计师事务所监督检查办法》，强化对会计师事务所的质量检查，与此同时，新审计质量管理准则体系已在会计师事务所全面执行，包括会计师事务所业务质量管理准则（第5101号）、项目质量复核准则（第5102号）、对财务报表审计实施的质量管理准则（第1121号），以及相关的应用指南，为提高审计质量提供了标准体系。新质量管理准则要求会计师事务所建立健全并有效运行会计师事务所统一的质量管理体系。为此，文章拟对会计师事务所业务质量控制现状进行调查，探析会计师事务所审计质量管理存在的问题和对策，为推动会计师事务所的可持续发展打造核心竞争力。

一、我国审计质量管理现状

我国中大型会计师事务所普遍为审计师建立职业道德档案，并记录个人诚信，对员工进行诚信管理，将有效地提升审计质量。在客户关系和具体业务的接受与保持方面，大部分事务所编制与事务所人员有商业关系的客户名单，据此评价独立性，积极取得独立性确认函。

同时，大部分大型会计师事务所注重与前任审计师的沟通，且对于大中型项目承接业务时，会计师事务所会考虑聘请熟悉该行业的专家进行咨询，当发现了客户存在重大违法违规的情况，将考虑解除合同；在向同一客户提供审计和非审计服务时，大部分会计师事务所限制两项业务由同一个团队开展[1]。

在业务执行与监控方面，各会计师事务所指导、监督与复核方面的工作开展得较为理想，大部分事务所对意见分歧均给予重视和处理。项目质量控制复核较为乐观，会计师事务所都较为重视项目的三级复核工作。在审计人才培养方面，大多数事务所在招聘审计部员工时不限制会计专业背景。

在职业培训方面，会计师事务所偏重于技术和行业背景的培训，国际大所则更多加入管理能力的培训，如项目管理技巧、演讲技巧、团队建设及谈判能力等，尤其关注“新知识、新技能和新法规”的培训。培训手段主要采用岗位现场培训和专业化培训。在业绩评价、薪酬及晋升方面，个人能力、工作年限、执行审计质量控制要求、承担的工作量等成为重要的考核依据。

二、我国事务所审计质量管理的问题

（一）客户关系和具体业务的接受与保持

目前，在客户关系管理方面，事务所对客户主要股东、关键管理人员、关联方等尽职调查略显不足，充分运用大数据查册和舆情数据库查询的工作参差不齐，审前调研工作相对薄弱，客户管理工作尚需深化[2]。

（二）业务执行与监控

会计师事务所指导、监督与复核方面，审计执行业务过程中，普遍存在审计计划未能实时更新的问题，审计质量的监控以事后管理为主，事前预警和事中监控不足。当项目组出现意见分歧时，必要的专家咨询略显不足。项目质量控制复核部分，事务所主要关注形式上的完备，忽略了实质性的质量控制。

（三）审计人才培养

审计师不限制会计专业背景，导致审计人员的技能差距较大，部分初级审计员专业知识欠缺，在实务中的执行力度不强，审计独立性差异大，对于定期轮换各会计师事务所执行差异大。

在培训方面，会计师事务所自行开展的职业道德、质量控制和财会税审的专业技能、管理技巧、演讲技巧、团队建设及谈判能力等后续教育培训不足，注册会计师行业协会培训参与度不高。

在绩效考核方面，很多会计师事务所仅重视工作量，对无效的工作量也进行了补偿，或忽略审计质量控制及奖惩制度的构建和执行。多数事务所仅重视物质激励，忽略了发展机会、岗位轮换和培训等非物质激励手段，缺乏目标激励、参与式激励和发展激励等[3]。

三、加强会计师事务所审计质量管理的对策

（一）构建审计业务质量管理体系

会计师事务所应建立审计业务质量控制体系，包括质量控制的形成机制、运行机制、评价机制和监督机制。企业文化是四大机制的底座