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SAS99/1141
ConsiderationofFraudinaFinancialStatementAudit
财务报表审计中对舞弊的考虑
StatementonAuditingStandards
OverallRequirementAnauditshouldbeplannedandperformedtoobtainreasonableassuranceaboutwhetherthefinancialstatementsarefreeofmaterialmisstatements,whethercausedbyerrororfraud.审计人有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。Anauditrequiresdueprofessionalcare,whichinturnrequiresthattheauditorexerciseprofessionalskepticism.审计人应当以职业怀疑态度计划和实施审计工作。
CausesofMisstatementsErrors（错误）Fraud（舞弊）ーMisappropriationofAssets侵占资产导致的错报—FraudulentFinancialReporting对财务信息作出虚假报告导致的错报
WhatisError?错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
WhatisFraud?舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，准则并不要求审计人对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。Intentional（故意）todeceive（欺骗）tostealassets（盗窃资产）Defalcation（盗用公款）FraudulentFinancialReporting（虚假财务报告）
RecentStudyonFraudSurveyof121partners354Irregularities55.4%weremanagementfraud80.0%werematerialtothefinancialstatements44.6weredefalcationsOnly35.9%werematerial
TypesofManagementFraud
MoralDecayAttendeesattheApril,1998BusinessWeekForumofChiefFinancialOfficersrevealed:67%ofCFOssaidtheyhadbeenaskedbyseniorcompanyexecutivestomisrepresentcorporatefinancialresults12%ofCFOsadmittedtheyhadactuallymisrepresentedfinancialresults…55%saidtheyhadfoughtoffrequeststo“cookthebooks”Honestystudies1961:12%1986:31%2002:???Dishonestmodeling–whoareourheroes.
EthicsatWork76%ofemployeesinbusinesshaveobservedahighlevelofillegalorunethicalconductatworkinthepast12months49%ofemployeesinbusinesshaveobservedmisconductthat,ifrevealed,wouldcausetheirfirmsto“significantlylosepublictrust”KPMG2000OrganizationalIntegritySurvey
FinancialStatementFraudFinancialstatementf
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