外国税制 课件 第十章 外国税收管理体制.pptx

第十章外国税收管理体制学习目标：通过本章的学习，学生应掌握以下内容：世界不同类型国家税收管理体制的模式世界主要国家税收立法权的划分世界主要国家税收征管机构的设置

第十章外国税收管理体制第一节外国税收管理体制概述第二节英国的税收管理体制第三节美国的税收管理体制第四节俄罗斯的税收管理体制第五节比较与借鉴

第一节?外国税收管理体制概述一、外国税收管理体制的模式根据中央集权与地方分权的程度不同，税收管理体制可分为三种模式：（一）相对分权型模式分散立法、税源共享、自上而下资金补助的分税制模式(美国)

美国这种相对分权型的税收管理体制体现四大特征：各级政府之间财权与事权明确，各司其职各级政府税种划分明确，自成体系，主要税种同源共享各级政府的税收立法权、司法权及执法权相互独立实行自上而下的补助金制度

各级政府税收收入主体税种各级税收/全部税收职责投入联邦政府个人所得税、公司所得税、社会保险税、国内消费税、遗产与赠与税、环保税、关税所得税61%对州、地方政府的补助，规定国内外贸易政策，管理全国邮政，对能源、环境、交通等项目的资助空间科学技术、大型公共工程州政府销售税、个人所得税、公司所得税、社会保险税、国内消费税、遗产与赠与税、使用税销售税20%担州级基础设施，管理州内工商业、交通州级公共福利、公路建设地方政府财产税、个人所得税、公司所得税、销售税、国内消费税财产税19%地方交通管理、公用事业、地方基础设施环卫、社区服务

补助金制度transferringfundsfromthefederalgovernmenttostateandlocalgovernments.unconditionalgrants一般目的补助金conditionalgrants（categoricalgrant），thedominantmeansblockgrants（使用范围较宽的补助金）

（二）集权与分权相结合型模式特点:适度集中税权、事权分散、税种共享。在具体实践中，又根据税种共享的程度不同分为：德国模式：税权适度集中、税种共享、财政平衡日本模式：税权集中、事权分散、税种让与、专项补助

1、德国模式德国税收管理体制的主要特点表现为：（1）税收征管机构设置有利于业务协调和提高效率（2）税权相对集中（3）税种共享（4）横向平衡与纵向平衡相结合

（1）税收征管机构设置有利于业务协调和提高效率地方税征管联邦管理局州管理局高等税政署联邦税征管州税征管地方税务局中层基层高层联邦财政部各州财政部联邦税务总局税收管理与规划州税收管理与规划

关税和国库专营事业，对收入的全部归联邦所得的所有其他税收州税和共享税地方专享税和教会税地方性税种联邦联邦州议会地方（2）税权相对集中。税收的立法权，既包括税种的开征与停征、税法的解释，也包括税目的增减、税率的调整权以及税收的减免权等。

（3）税种共享。共享税与固定税相结合、以共享税为主的分税制。德国把全部税收划分为共享税和固定税两大类，共享税为联邦、州、地方三级政府或两级政府共有，并按规定的比例在各级政府之间进行分成;固定税则分别划归联邦、州或地方政府所有，作为本级政府的固定收入。

?主要税收来源主要任务联邦分享个人所得税、公司所得税和资本收益税；分享增值税（又称销售税）；分享营业税；团结附加税；矿物油税、电税；保险税；烟草税、烧酒税、咖啡税、汽酒税、葡萄酒与酒精饮料税社会保障体系（特别是养老和失业保险）；外交与国防；交通；货币体系；部分经济促进职能科研（大型科研机构）州分享个人所得税、公司所得税和资本利益税；分享增值税（又称销售税）；分享营业税；遗产税、机动车税、地产购置税、啤酒税、博彩税文化；大、中、小学；警察、执法、维护社会秩序；卫生体系；住宅建设促进；税务管理地方（市、镇）分享个人所得税、公司所得税和资本收益税；分享营业税；地产税小税种：如狗税、饮料税、享乐税、渔猎税等水和能源供应、短途公共交通、绿化、市镇管网、垃圾清运；幼儿园和学校建设；社会救济；建筑项目审批，登记备案

Revenuesharing

RevenuesharingVATpersonalincometaxcorporateincometax56%57.5%50%states44%75%(onequalpercapitabasis)42.5%50%25%(tolowtaxincomestates)onthebasisofderivation

（4）横向平衡与纵向平衡相结合横向税收平衡富裕州贫困州部分营业税原西德州原东德州统一税纵向税收平衡营业税的30%→35%各州联邦政府营业税的2%贫困州

2、日本模式日本税收管理体制体现了税收立