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独立审计和财务报表分析

审计的经济意义审计是契约安排的组成部分审计有助于降低酬资成本和交易成本审计师的作用：发现违法违规现象揭示报告所发现的违法违规现象前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的独立性审计的范围和局限审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户更换审计师的威胁

审计师的独立性影响独立性的主要因素诉讼威胁维护声誉的考虑市场竞争的激烈程度对该客户的依赖程度从业人员的职业道德审计师的独立性无法直接观察提供非审计服务被认为是削弱独立性的主因

独立审计在中国的发展1980年12月恢复独立会计师制度1981年1月第一家会计师事务所成立1986年：注册会计师条例1991年起注册会计师统一考试1992年：第一家中外合作会计师事务所1994年：注册会计师法1995年起注册会计师协会和注册审计师协会合并

独立审计在中国的发展1998-99：会计师事务所脱钩改制1996，97，99公布实施三批独立审计准则1992年第一家会计师事务所被撤销（为深圳原野公司出具虚假报告）1993年起会计师事务所开设出具非标准审计意见中国独立审计的现状

是什么因素促使企业提供可靠的会计资料？独立审计可能的诉讼和随之而来的惩罚再融资成本市场声誉审计的重要性由此可见

审计意见审计意见是审计唯一可观察的结果审计意见的分类可避免和不可避免的非标准审计意见非标准审计意见的代价审计意见是审计师和客户权衡折冲的结果近十年中国审计意见的分布为什么研究人员关注审计意见？

4、非标准审计报告情况 家数 %形式：无保留（带说明段） 42 59 保留 23 32 否定 0 0 拒绝表示 6 9 71 100鞍一工、国嘉、轻骑、生态、兴业、科利华年份 公司数 非标准数 %1995 202 19 9.41996 312 30 9.61997 398 50 12.61998 452 83 18.41999 494 88 17.82000 608 80 13.22001 660 71 10.838家连续2年（含）以上18家连续4年（含）以上

为什么非标准审计意见这么多财务报表质量低下，造假严重脱钩改制后独立性增强诉讼案例增加，审计师风险意识提高非标准审计意见对上市公司而言代价有限什么样的事务所容易签发非标准审计意见

非标准审计意见的主要原因收入费用的确认是永恒的主题与制度不符的未调整事项会计变更审计范围受限制持续经营能力不足不确定和或有事项

审计收费和审计质量中国第一次公布审计收费公布审计收费所引出的问题中国审计收费的水平:太高还是太低?

17、审计费用情况（1）总体情况 平均费用==64.9万元 最高：中石化 6600万元 次高：华能国际 820万元 最低：力源液压 6万元 扣除200万元以上公司后平均费用==44万元 15—40万元之间341家，占569家的60%36917万元569家24,377万元554家

（2）境内外审计收费差异巨大B股H股其他合计审计费用(%)4,521(12)10,177(28)22,219(60)36,917(100)家数(%)46(8)11(2)512(90)569(100)平均989254365最高2556,6003506,00最低3012566

（3）对风险因素考虑较少ST公司非标意见公司平均总体审计费用1056284036917家数2655569平均40.651.664.9扣除100万元以上审计费用689179020538家数2349525平均3036.539.1

（4）与公司资产规模相关 资产规模 家数 平均审计费 审计费占总资产万分率 5亿以下 59 29 8.6 5—10亿 171 34 4.5 10—20亿 183 47 3.3 20—100亿 140 72 1.9 100亿以上 11 181 1.1 资产规模越大，审计费用（绝对额）越高 随资产规模上升，审计费用比率（相对额）下降

（5）地区差别明显 每个地区抽10家审计费用在100万元以下近3年上市的公司 地区 平均费用（万元） 北京 54 上海 47 江浙 39 湖北 36 川、渝 32 新、藏、云、贵 30

审计师的诚信危机审计师成了上市公司的帮凶审计师成了违规公司的殉葬品补充审计的风波财政部和证监会对会计发展方向的分歧补充审计规定的背景轩然大波安然事件帮了中国注册会计师的大忙证监会再次屈服

安然事件对会计界的冲击和启迪传统的会计管理模式受到质疑财务报告的现状引起普遍不满会