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一文拆解新租赁准则8大科目

行走的审计汪陪伴你的又一天

01

相关会计科目

新租赁准则，之前我们已经聊过一些，今天就再针对科目，具体

展开。

科目主要包括下述8个：

使用权资产

使用权资产累计折旧

使用权资产减值准备

租赁负债

融资租赁资产

应收融资租赁款

应收融资租赁款减值准备

租赁收入

前四个是承租人使用的科目；后四个是出租人使用的科目。

对于新租赁准则，核心在于“经营租赁的资产入表”，基础前提

是要掌握这8个科目的运用。今天，我们结合准则来聊聊这几个科目

的理解和运用。

02

使用权资产

这是一个“新颖”的科目，也见证着准则这一路的“发展变迁”。

使用权资产大家理解的时候，可以适当参照“固定资产”。

报表上的使用权资产，是账面价值的概念，即需要扣除累计折旧

和减值准备。大家瞧，和固定资产多类似。我们按照下述的思路，展

开来和大家聊聊。

核算明细·

核算承租人持有的使用权资产的原价。

主要账务处理·

①在租赁期开始日，承租人应当按成本借计本科目，按尚未支付

的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目；对于租赁期开始日之前

支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等

科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按预计将

发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产

恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“预计负债”科目。

②在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新

计量租赁负债的，当租赁负债增加时，应当按增加额借记本科目，贷

记“租赁负债”科目；除下述③中的情形外，当租赁负债减少时，应

当按减少额借记“租赁负债”，贷记本科目；若使用权资产的账面价

值已调减至零，应当按仍需进一步调减的租赁负债金额，借记“租赁

负债”科目，贷记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支

出”等科目。

③租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当按缩

小或缩短的相应比例，借记“租赁负债”“使用权资产累计折

旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记本科目，差额借记或贷记

“资产处置损益”科目。

④企业转租使用权资产形成融资租赁的，应当借记“应收融资租

赁款”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记

本科目，差额借记或贷记“资产处置收益”科目。

汪汪解读·

上述的主要账务处理，从资产的初始确认出发，逐项说明资产的

后续计量应如何去做，这和固定资产很相似，因为使用权资产的本质

就是将“租赁”和“购置”类同处理。

这两种获取的方式虽然不同，能够拥有的权利也存在差异，但是

在租赁期内，对资产的使用权利是基本一致的，因此在使用权的账务

处理中，我们看到了很多“固定资产”的影子。

第①项是资产的初始确认，按照历史成本计量，同时将资产初始

确认直接相关的费用和未来需要处理资产的支出都考虑在内。但是

“经营租入资产的装修”，仍计入长期待摊费用，不计入使用权资产

的原值中。

不知道大家还是否记得固定资产准则中，有一个“弃置”费用，

在初始确认时也需要考虑。使用权资产也是如此。

第②、③和④项是关于使用权资产的后续计量。一般来说，租赁

重要条款不发生变化，使用权原值也就不会发生变化。当租赁条款中

的租金、租赁期、租赁范围等发生了变化，使用权资产也需要作出调

整。

这里区分了几种情况：

第②项租金发生变化，导致使用权资产原值的变化；

第③项租赁期or租赁范围发生变化；

第④项发生了转租；这两项导致使用权资产本身的变化；

第②项租金发生变化时，同时调整“使用权资产”和“租赁负债”

即可，不需要调整累计折旧；当需要调减使用权资产时，使用权资产

已调减至0，那就冲减相应的费用（相当于之前的费用相对多计提）。

第③和第④项都导致了使用权资产的本身的变化。这如何理解？

也就是租赁物本身发生了变化，比如期间增加了