商誉减值审计中利用专家工作不当的三案例研究.pdf

摘要

注册会计师利用专家工作是在审计过程中,为获取充分、适当的审计证据而借助会计

或审计以外领域具有专业专长的个人或组织的行为。注册会计师利用专家工作，应遵循

审计准则等规范的要求，根据被审计项目的复杂程度、评估的风险水平等做出职业判断。

商誉核算涉及主观判断和估计，企业在测试商誉减值、进行会计处理和信息披露时极易

出现错报；年报审计中涉及商誉减值审计时，审计项目组通常会利用专家工作。从中国

证监会、地方证监局2018-2023年间对“国内八大”的152次处罚情况看，17次涉及利用

专家工作，占11%；这17次处罚中的14次与商誉减值有关，占比高达82%；14次行

政处罚的违法事实主要有未对关键数据的合理性进行复核、未对专家的胜任能力、专业

素质和客观性进行评价等。可以说，商誉减值审计中利用专家工作不当的情况严重，审

计理论界和实务界应当引起足够的重视。本文将剖析三个案例，找出商誉减值审计中利

用专家工作不当的原因并给出解决措施，以期为有效规范地利用专家工作提供借鉴和参

考。

在回顾商誉减值审计中利用专家工作相关研究的基础上，本文以现代风险导向理论、

理性经济人假设和舞弊三角理论为基础，选择天健所对新宏泽、立信所对鼎龙文化、大

华所对华谊兄弟三个审计失败案，剖析三家事务所利用专家工作不当的原因，主要是事

务所注册会计师数量质量不足、注册会计师胜任能力不足、商誉减值审计工作难度大、

行业竞争激烈、行业监管不到位；据此提出商誉减值审计中有效规范利用专家工作的对

策，建议会计师事务所完善质量控制体系、重视人才培养、建立考评机制，建议注册会

计师保持合理职业怀疑、保持勤勉尽责、加强学习和积累，建议行业监管机构明确市场

竞争规则维护市场竞争秩序、做到及时监管、加大惩戒力度。

聚焦商誉减值审计中利用专家工作不当问题、借鉴舞弊三角理论系统剖析三个审计

失败案中商誉减值审计利用专家工作不当的原因并给出解决对策，是本研究的创新所在。

关键词：利用专家工作；商誉减值审计；注册会计师

I

Abstract

Theuseofexpertworkbycertifiedpublicaccountantsistheactofindividualsor

organizationswithprofessionalexpertiseoutsideofaccountingorauditinginordertoobtain

sufficientandappropriateauditevidenceduringtheauditprocess.Certifiedpublic

accountantsutilizingexpertworkshouldfollowtherequirementsofauditingstandardsand

othernorms,andmakeprofessionaljudgmentsbasedonthecomplexityoftheauditedproject

andthelevelofassessedrisk.Goodwillaccountinginvolvessubjectivejudgmentand

estimation,andenterprisesarepronetomisreportingwhentestinggoodwillimpairment,

accountingtreatment,andinformationdisclosure;Whenconductinggoodwillimpairment

auditsinannualreportaudits,theauditprojectteamusuallyutilizesexpertwork.Fromthe

152penaltiesimposedbytheChinaSecuritiesRegulatoryCommissionandlocalsecurities

regulatorybureausontheEightMajorEnter