【大学课件】合并财务报表编制原理.pptVIP

合并财务报表编制原理本课程将深入探讨合并财务报表的编制原理。我们将系统地学习合并报表的目的、范围、条件和程序，以及各类报表的编制方法和特殊处理事项。

合并财务报表的编制目的全面反映经营成果合并报表能够综合展示企业集团的整体财务状况和经营业绩。提供决策信息为投资者、管理层和其他利益相关方提供全面的财务信息，辅助决策。满足监管要求符合会计准则和监管机构对企业集团财务报告的要求。

合并财务报表的涵盖范围1母公司集团的核心控制实体2子公司受母公司控制的实体3联营企业集团具有重大影响力的实体4合营企业集团与其他方共同控制的实体

合并财务报表的编制条件控制关系母公司对子公司具有实质控制权。持续经营企业集团处于持续经营状态。会计政策一致集团内企业采用统一的会计政策。报告期一致合并报表的会计期间应当保持一致。

合并财务报表的编制程序1确定合并范围识别需要纳入合并报表的所有子公司。2统一会计政策调整集团内企业的会计政策，确保一致性。3调整报告期确保所有纳入合并的报表具有相同的报告期。4编制工作底稿汇总各公司报表，进行必要的调整和抵销。5编制合并报表根据工作底稿，编制最终的合并财务报表。

母子公司关系的认定标准表决权母公司直接或间接持有超过50%的表决权。合同安排通过协议获得对被投资方的控制权。实质控制有能力主导被投资方的相关活动。

合并资产负债表的编制方法合并母公司报表以母公司资产负债表为基础。加入子公司项目将子公司的资产、负债项目逐项并入。抵销内部往来抵销母子公司之间的债权债务。调整长期股权投资抵销母公司对子公司的长期股权投资。确认少数股东权益计算并列示少数股东权益。

合并资产负债表的特殊处理事项商誉的确认与计量当合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额时，确认商誉。少数股东权益的列示在合并资产负债表中单独列示少数股东权益。递延所得税的处理考虑合并抵销对递延所得税资产和负债的影响。

合并利润表的编制方法1合并母公司利润表以母公司利润表为基础。2加入子公司项目将子公司的收入、费用项目逐项并入。3抵销内部交易抵销母子公司之间的内部交易和未实现利润。4计算少数股东损益确认并列示归属于少数股东的损益。

合并利润表的特殊处理事项1购买日的处理仅合并购买日后的利润表项目。2处置子公司的处理仅合并处置日前的利润表项目。3内部交易未实现损益的抵销考虑存货、固定资产等内部交易产生的未实现损益。4少数股东损益的列示在合并利润表中单独列示少数股东损益。

合并现金流量表的编制方法1合并母公司现金流量表以母公司现金流量表为基础。2加入子公司项目将子公司的现金流量项目逐项并入。3抵销内部现金流量抵销母子公司之间的内部现金流量。4调整投资活动现金流量处理母公司对子公司的投资和分红。

合并现金流量表的特殊处理事项购买子公司的处理将支付的现金净额作为投资活动现金流出。处置子公司的处理将收到的现金净额作为投资活动现金流入。内部借贷的处理抵销母子公司之间的借贷现金流量。分配股利的处理仅列示向集团外部支付的股利。

少数股东权益的列示和核算资产负债表列示在合并资产负债表中股东权益项下单独列示少数股东权益。利润表列示在合并利润表中净利润项目下单独列示少数股东损益。核算方法按照子公司净资产份额计算少数股东权益，考虑子公司的累积损益。

内部交易的抵销商品交易抵销内部销售收入和成本，消除未实现利润。资产交易抵销内部资产转让的损益，调整资产账面价值。劳务交易抵销内部提供劳务产生的收入和费用。

内部债权债务的抵销识别内部往来确定母子公司之间的债权债务关系。核对往来余额确保内部往来账目的一致性。抵销往来项目在合并报表中抵销相应的应收和应付项目。处理差异调查并处理内部往来的差异。

内部利润的抵销1识别内部交易确定存在未实现利润的内部交易2计算未实现利润根据内部交易价格和成本计算未实现利润3确定抵销比例考虑母公司持股比例，确定抵销的金额4进行抵销分录调整相关资产和利润项目5考虑递延所得税影响计算并调整相关的递延所得税

计算商誉和少数股东权益商誉计算商誉=合并成本-购买日子公司可辨认净资产公允价值份额少数股东权益计算少数股东权益=子公司净资产×少数股东持股比例

计算商誉的摊销和减值商誉不进行摊销根据现行会计准则，商誉不进行摊销。定期进行减值测试至少每年进行一次商誉减值测试。确认减值损失当商誉的可收回金额低于账面价值时，确认减值损失。减值损失不得转回商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

处置子公司股权的会计处理1确定处置价格明确处置子公司股权的交易价格。2计算处置损益处置损益=处置价格-处置股权对应的净资产份额。3调整合并报表在合并层面确认处置损益，调整资本公积或留存收益。4处理剩余股权对于未全部处置的情况，重新计量剩余股权的公允价值。

丧失控制权的会计处理确认处