中级财务会计学课件：第十三章 收入和利润.ppt

二、利润的结转与分配（一）利润的结转应设置“本年利润”科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务成本等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”（二）利润的分配1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积3.应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利4.转作股本的股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。“利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损一、所得税会计概述（一）会计利润、应税利润会计利润应税利润第三节所得税（二）所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税确认所得税的账务处理框架借：所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税费（三）暂时性差异、计税基础暂时性差异计税基础二、计税基础的进一步解释（一）资产的计税基础概念：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。一台设备成本为100000元，已提折旧40000元（已在当年和以前期间抵扣），剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。一台设备成本为60000元，期末计提减值准备10000元。剩余成本将在未来期间予以抵扣。使用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税基础为60000元。例（二）负债的计税基础概念：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。流动负债包括账面金额为10000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税基础是零。（如与保修费用相关的预计负债）确认负债时：借：销售费用 10000贷：预计负债 10000偿还负债时：借：预计负债 10000贷：现金等 10000例1流动负债包括账面金额为10000元的预收货款。如果相关的销售收入按收付实现制征税。则该预收货款的计税基础是零。预收货款时：借：银行存款 10000贷：预收账款 10000销售商品时：借：预收账款 10000贷：营业收入 10000例2三、暂时性差异的进一步解释（一）暂时性差异的分类暂时性差异可按不同标准予以分类（二）时间性差异与暂时性差异（三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。（四）暂时性差异的纳税影响递延所得税资产：——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差异结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减递延所得税负债：——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额（五）暂时性差异示例预计负债如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异预收款项如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除）——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣）——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1）暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异——两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异——时间性差异也是暂时存在——永久性差异永不会转回或消除一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2）导致永久性差异