2025初级会计实务第三章　交易性金融资产的持有、出售、第四章　固定资产概念和特征、外购固定资产.docVIP

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第三章交易性金融资产的持有、出售、第四章固定资产概念和特征、外购固定资产（2024.12.30）

2.持有交易性金融资产

（1）持有期间应收股利或利息的处理

持有期间宣告发放的现金股利或到期计提的利息

宣告/计提时

借：应收股利（股票）

应收利息（债券）

贷：投资收益

收到时

借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

（2）持有期间公允价值变动的账务处理

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

交易性金融资产公允价值高于账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

交易性金融资产公允价值低于账面余额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【单选题】（2024年）2×23年7月1日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票，支付价款1500万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元），将其作为交易性金融资产核算。另支付交易费用30万元。2×23年12月31日，乙公司股票的公允价值为1800万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年12月31日交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A.1470

B.1500

C.1530

D.1800

『正确答案』D

『答案解析』交易性金融资产属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以甲公司2×23年12月31日交易性金融资产的账面价值＝1800（万元）。

3.出售交易性金融资产

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额作为投资收益进行会计处理。

借：其他货币资金等【实际收到的价款（价款扣除手续费）】

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动【可能在借方】

投资收益【差额倒挤，借方表明是损失，贷方表明是收益】

【注意】交易性金融资产相关业务对损益类科目的影响。

业务事项

归属科目

取得时支付的交易费用

记入“投资收益”科目借方

持有期间被投资单位宣告分派现金股利或按期计提的利息

记入“投资收益”科目贷方

持有期间的公允价值变动

记入“公允价值变动损益”科目贷方/借方

处置时的处置损益

记入“投资收益”科目贷方或借方

（四）转让金融商品应交增值税

出售时的增值税税额＝［卖出价－买入价（不得扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）]÷（1＋6％）×6％

转让金融资产当月月末，如产生转让收益

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

转让金融资产当月的月末，如产生转让损失，可结转下月抵扣税额

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益等

【注意】年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续扣减转让金融资产的收益。

【判断题】（2024年）交易性金融资产出售时，应将出售时的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。（）

『正确答案』√

【多选题】（2020年）下列各项中，关于交易性金融资产会计处理表述正确的有（）。

A.资产负债表日公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益

B.出售时公允价值与其账面余额的差额计入投资收益

C.持有期间取得的现金股利收入计入投资收益

D.转让时按卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息）后的余额计算的增值税税额计入投资收益

『正确答案』ABCD

04非流动资产

【本章考情】

本章属于重点章节，历年考核分值在15分左右，题型涉及单选题、多选题、判断题和不定项选择题，内容有一定难度。

【学习提示】调整学习顺序，先学习固定资产、无形资产和长期待摊费，再学习投资性房地产。长期股权投资综合性较强，所以在所有者权益学完后再学习长期股权投资的相关内容。

第三节固定资产

知识点1固定资产的管理

一、固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售；（vs存货）

（2）使用寿命超过一个会计年度。