2025【应收账款函证程序的风险防控与建议分析综述1300字】.docx

应收账款函证程序的风险防控与建议分析综述

（一）内部视角

1.推进会计师事务所应收账款函证数字化建设

传统的函证程序存在成本过高但信息处理效率过低的问题。中注协修订的《问题解答中的第2号-函证》中提到在信息技术的环境下，注册会计师应对实施函证的方式进行进一步的更新。同时，2020年中国会计报提出：函证数字化建设是我国加快推动注册会计师行业高质量发展的举动。最近中国银行业协会发布了通知公告，银行函证区块链服务已经接入了44家会计师事务所，通过平台受理实施电子函证，在此基础上，会计师事务所也可应该推进应收账款函证数字化建设，利用信息技术实现电子发函，避免询证函被审单位篡改或拦截；把信息技术当做应收账款函证的有力工具，回函中的应收账款账户余额和交易事项的核对直接在计算机上完成，降低了手工核对应收账款函证信息失误的风险。对应收账款函证进行数字化建设可以降低会计师事务所的交易成本，因为传统的应收账款函证方式采用的是纸质版邮寄进行函证，或者当面函证增加了差旅费，用电子函证就可以避免过多的成本浪费。应收账款函证数字化也可以提高会计师事务所的函证效率，例如：应收账款账户余额的比较、处理等程序都可以通过计算机完成，帮助审计人员在短时间内完成函证程序。函证数字化还可以增强函证独立性的优势，增强函证结果的可靠性，避免了被审单位篡改询证函或拦截询证函的现象。

2.会计师事务所应加强内部管理

党中央高度重视注册会计师行业发展，在2021年，国务院发布了《进一步规范审计秩序的意见》来加强对会计师事务所的监管，并规范审计秩序、严厉打击审计违法违规行为。会计师事务所自身也应当及时地完善相应的制度规定并优化注册会计师实施应收账款函证程序的环境，突出应收账款函证程序的重点，严格惩处因应收账款函证实施不当的情况，强化注册会计师自身的职责，同时也要加强会计师事务所内部信息化的建设，通过构建统一的监管信息平台来进行日常监测，提升应收账款函证的效率和水平。同时，非十大会计师事务所也要加强对内部的日常管理、注重人才培养，向十大会计师事务所学习内部治理和人才引进，诚信为本，质量为先，加强内部各部门之间的协作沟通。随着时代的发展，在信息技术的环境下，注册会计师也要了解一定的信息技术方面的知识，才能更好地实现应收账款函证数字化建设。

（二）外部视角

随着全球化进程的不断加快发展，各个公司之间的竞争越来越激烈，现在已经演变成了产业链之间的对抗，因此竞合关系是目前企业的必然选择，各个企业与其供应链上的企业都达成了长期合作的战略关系。这样的影响也给注册会计师的鉴证业务提供了新的思路，审计师服务的对象不再是一家企业，而是供应链上的多个企业，当审计人员同时对供应商和客户进行审计时，审计师既掌握供应商公司的销售过程，也具备其客户的采购过程，那么会计信息就会提高其透明度，较高的会计信息透明度可以增加审计证据的可靠性。因此，审计师会尽可能地发现财务报告中潜在的错误或无比的情况，同时也能减少共享审计师执行更多替代审计程序的必要性。应收账款等企业之间的往来账款作为共享审计师必然会对具体交易细节了解得更加彻底，进而从正面或者是反面都将增加函证的可靠性。信息共享得多，函证程序核实的内容越少，就能避免更多的舞弊情况，也导致了审计证据的可靠性越强。这种方法不仅避免了回函所耗费的沉没成本，同时也减少了回函质量不过关、企业之间串通舞弊现象发生的概率。