政府会计知识详解.docx

政府会计知识详解

1.1政府与政府会计

古称：官厅会计

现称：政府与非营利组织会计（Governmentandnon-profitorganizationaccoution），国际上也称为Publicsectoraccounting。

国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）是一个由不同国家职业会计师组织组成的非赢利性、非政府性和非政治性的机构，在瑞士日内瓦注册，总部设在美国的纽约，它代表着受雇从事公共业务（PublicPractice）和在工商业、公共部门和教育部门任职的会计师。IFAC的目标是努力发展会计师行业，促进其准则在全球范围内的协调统一，使会计师能够站在公众利益的角度提供持续高质量的服务。

政府会计适用的政府

政府的概念:

政治学意义概念，政府是指一个国家行使国家权力的组织体系。

经济学意义概念，政府是指管理和使用公共经济资源、履行政府职能的组织体系。除包括全部政府权力机构以外，还包括公立非营利组织。

政府会计适用的政府组织范围，应当是经济学意义上的政府组织范围。

中国政府会计适用的政府组织

（1）行政机构；

（2）立法机构；

（3）司法机构；

（4）政党和政治协商机构；

（5）军队；

（6）事业单位；

（7）公立的社会团体。

政府的经济特征：

组织运行不以营利为目的；

无偿或低收费提供服务；

无偿取得经济资源；

经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制。

政府会计的概念与特点：

政府会计的概念：政府会计是反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。

以货币为主要计量单位，对政府财政资金和非财政资金活动的过程和结果，进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强政府的预算管理和财务管理，提高公共经济资源使用效益。

政府会计活动是政府管理活动的重要组成部分。

政府会计的特点：

(1)包括反映预算执行情况的会计；

(2)采用双重的会计核算基础；

(3)存在基金会计主体；

(4)不进行利润及利润分配的核算；

(5)资产的判定标准主要是能够为会计主体提供服务能力；

(6)其他特点。

(2)采用双重的会计核算基础

在政府预算管理的对象为现金资源的前提下，以反映预算执行情况为目的进行的会计核算的对象是政府掌握的现金资源，而以反映财务状况为目的进行的会计核算的对象则是政府掌握的经济资源。在采用会计核算基础时，对现金资源的核算应当采用收付实现制，对经济资源的核算应当采用权责发生制。

(3)存在基金会计主体

政府组织对使用的某种资金负有特定的受托责任。为了单独报告这种资金受托责任的履行情况，政府会计需要对其进行单独核算及报告，这就形成以某种资金为主体形式的会计主体，又称基金会计主体。

1.2政府会计的会计主体

政府会计中几个关于会计主体的概念。

政府会计的会计主体是指政府会计核算的立场和空间范围。

1.记账主体和报告主体

记账主体是政府会计在进行会计记录时记账采用的立场和对记账对象

范围的界定。记账主体要求为主体建立完整、自我平衡的会计账户体

系，对该主体的全部资源进行单独记录。

报告主体是政府会计在提供会计报告时报告采用的立场和对报告对象

范围的界定。报告主体要求为主体设立完整独立的会计报表体系，对

该主体的全部资源进行完整报告。

2.基金会计主体

基金会计主体是指以某种资金为核算范围的会计主体。基金会计主体

要求为基金建立自我平衡的会计要素及账户体系，对基金主体范围内

的资金进行各个会计要素的全面、单独记账及报告。

3.单一会计主体和复合会计主体

政府会计在提供单个组织、单一资金的会计报告时，记账主体和报告主体范围一致、重合，记账主体同时也是报告主体。这种会计主体称为单一会计主体。

政府会计的记账主体和报告主体不重合的三种情况：

一是在政府单位内部存在两个以上资金的会计主体，政府会计以单位为报告主体时，会出现一个单位报告主体内含有多个资金记账主体(基金会计主体)；

二是在政府会计以政府部门为报告主体时，会出现报告主体内含有多个所属的单位会计主体（记账主体或子报告主体)；

三是政府会计以政府整体为报告主体时，会出现报告主体内含有多个所属的部门会计主体(子报告主体)或基金会计主体。

将一个会计报告主体内含有两个以上记账主体或子报告主体的会计主体，称为复合会计主体。

政府会计主体的层级

中国实行统一领导、分级管理的财政体制，每一级政府就形成一级政府会计主体。在每级政府内部又基本分为三个层级的会计主体。

1.政府单位会计主体

政府单位会计主体要求以该单位管理的经济资源为对象，报告本单位的预算执行情况和全部经济资源的存量及变动情况。政府单位会计主体一般也是记账主体，需要对本单位的经济资源进行记账。政府单位会计主体属于单一会计主体。

2.政