资产评估典型案例分析（中篇，共上中下3篇）.pptxVIP

2022TH公司商誉资产可收回价值评估case?analysis

PART01案例背景PART02案例思路PART03案例内容PART04案例要点、难点及启发CONTENTS目录PART05延伸思考

第一部分案例背景PARTONE

PARTONE案例背景请输入内容请输入内容请输入内容（一）案例简述商誉作为单项资产，无法单独对其可收回金额进行估计，只能以商誉所在资产组或资产组组合为基础，确定该资产组或资产组组合的可收回金额来间接实现对商誉的减值测试。本案例源于TH公司在2016年度一共以3370万元的价格获得了LF公司64.81%的股权，并获得公司控制权，至此形成初始商誉。TH公司在2018年编制财务报表时，按照相关会计规定，需对该商誉进行减值测试，经过评估人员与企业相关审计人员充分沟通后，确定本案例的评估基准日、评估对象、评估范围、评估方法等系列评估事项，形成本案例评估的主要内容。

PARTONE案例背景请输入内容请输入内容请输入内容（二）案例相关知识点学习1.商誉的形成与减值测试《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。商誉产生于非同一控制下的企业合并过程中，当购买方支付的合并成本大于其取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额部分，应确认为商誉，体现在购买方的合并资产负债表中。《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，公司应当在资产负债表日判断是否存在可能发生资产减值的迹象。对企业合并所形成的商誉，公司应当至少在每年年度终了进行减值测试。就商誉而言，由于其不进行摊销，为了确保其账面价值不会超过其可收回金额，会计准则明确要求不仅要在“存在减值迹象必须进行资产减值测试”外，额外增加了“每年必须进行商誉减值测试”的要求，即“无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。

PARTONE案例背景请输入内容请输入内容请输入内容（二）案例相关知识点学习2.确定资产组或资产组组合的主要依据委托人在认定资产组或资产组组合时，应充分考虑管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或处置的决策方式，认定的资产组或资产组组合应能够独立产生现金流量。需要说明的是，一个会计核算主体并不简单等同于一个资产组。根据《企业会计准则讲解（2010）》第九章“资产减值”中关于资产组认定应当考虑的因素的说明：“1．应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。2．应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。”因此，公司在认定资产组或资产组组合时，最关键的因素是考虑资产组能否独立产生现金流入，同时考虑管理层的监控和决策方式。

PARTONE案例背景请输入内容请输入内容请输入内容（二）案例相关知识点学习在实务中，虽然商誉的产生是由于收购了标的公司股权，但是一旦收购完成，企业在购买日就应当按照合理的方法，将商誉分摊至从企业合并的协同效应中受益的相关资产组或资产组组合，后续商誉分摊的基础是相关资产组或资产组组合，而不再是原标的公司的股权。商誉分摊时不能简单将收购标的公司默认为唯一资产组。一个会计核算主体，可能包含多个资产组，也可能是一个单独的资产组，或者可能是与其他资产组一起作为一个资产组组合等多种情形，认定的关键主要在于资产组或资产组组合能否产生独立现金流入，而非其会计核算主体的设定形式。

PARTONE案例背景请输入内容请输入内容请输入内容（二）案例相关知识点学习3.价值类型根据《资产评估价值类型指导意见》第十条：某些特定评估业务评估结论的价值类型可能会受到法律、行政法规或者合同的约束，这些评估业务的评估结论应当按照法律、行政法规或者合同的规定选择评估结论的价值类型；法律、行政法规或者合同没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或者市场价值以外的价值类型，并予以定义。特定评估业务包括：以抵（质）押为目的的评估业务、以税收为目的的评估业务、以保险为目的的评估业务、以财务报告为目的的评估业务等。根据《以财务报告为目的的评估指南》第十八条：执行以财务报告为目的的评估业务，应当根据会计准则或者相关会计核算与披露的具体要求、评估对象等相关条件明确价值类型。会计准则规定的计量属性可以理解为相对应的评估价值类型。以财务报告为目的的商誉减值测试评估，价值类型的选取可以采用《以财务报告为目的的评估指南》中的可回收价值。

PARTONE案例背景请输入内容请输入内容请输入内容（二）案例相关知识点学习也可以采用《企业会计准则第8号