二选取样本阶段审计基础14zksj lsnjc.pdfVIP

（二）选取样本阶段

1.确定样本规模

（1）影响样本规模的因素

①总体的变异性；

②可接受的抽样风险；

③可错报；

④预计总体错报；

⑤总体规模。

①总体的变异性

总体项目的某一特征（如金额）经常存在重大的变异性。

在细节测试中确定适当的样本规模时，师应考虑特征的变异性。

师通常根据项目账面金额的变异性估计总体项目审定金额的变异性。

衡量这种变异或分散程度的指标是标准差，师在使用非统计抽样时，不需量化

期望的总体标准差，但要用“大”或“小”等定性指标来估计总体的变异性。

总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。

②可接受的抽样风险

在确定可接受的误受风险水平时，师需要考虑下列因素：

a.师愿意接受的审计风险水平；

b.评估的重大错报风险水平；

c.针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。

③可错报

对特定的账户余额或类型而言，当误受风险一定时，如果师确定的可

错报降低，为实现审计目标所需的样本规模就增加。

④预计总体错报

在确定细节测试所需的样本规模时师还需要考虑预计在账户余额或中存

在的错报金额和频率。预计总体错报的规模或频率降低，所需的样本规模也降低。相反，预

计总体错报的规模或频率增加，所需的样本规模也増加。如果预期错报很高，师在

实施细节测试时对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当。

⑤总体规模

总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小。因此，按总体的固定百分比确

定样本规模通常缺乏效率。

（2）利用模型确定样本规模

师在细节测试中可以用来确定样本规模的模型如下：

样本规模保证系数

本模型只用于说明抽样时考虑的各种因素对样本规模的影响，它不能代替职业判断。

师使用本模型时，需要在下列方面运用职业判断：

①估重大错报风险；

②定可错报；

③估计预计总体错报；

④评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险；

⑤剔除百分之百检查的项目后估计总体的账面金额；

⑥调整确定样本规模。

2.选取样本并对其实施审计程序

在非统计抽样方法中，师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统

选样，也可以使用随意选样。师应当仔细选取样本，以使样本能够代表抽样总体的

特征。

在选取样本之前师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，

或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。师从每一层中选取样本，但

选取的方法应当能使样本具有代表性师应对选取的每一个样本实施的审计程

序。

（三）评价样本结果阶段

1.考虑错报的性质和

除了评价错报的频率和金额之外，师还要对错报进行定性分析，分析错报的性

质和，判断其对财务报表重大错报风险的影响。

2.推断总体错报

（1）比率法；

（2）差异法。

（1）比率法

即用样本中的错报金额除