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软件行业舞弊迹象及审计应对之策

近年来，国家加大对财务舞弊案件从严从重查处力度，在对待

会计审计违法违规行为方面持“零容忍”态度。作为资本市场“看

门人”，我们一贯坚持以质量为导向管理机制，配置反舞弊专业团

队，充分利用数智化工具，并深入开展舞弊案例研究，持续提升财务

舞弊识别及应对能力。在开展舞弊案例研究与实务案例整理过程

中，我们发现近年来信息传输、软件和信息技术服务业中出现舞弊行

为公司数量及比例增加，该行业已成为财务舞弊易发、高发行业。

鉴于此，我们结合监管处罚案例及实务操作中经验，对软件行业财

务舞弊识别方法及应对策略进行了分析及总结。

一、软件行业舞弊高发的原因及行业特征

（一）业务流程简单且产品多为虚拟

软件企业产品和服务主要呈现虚拟化特征，其业务流程相对简

单，传统产销存基础勾稽关系难以用于验证此类业务真实性，且

因多数情况下不存在实物流转，无法获取物流单据等第三方凭证进行

核查与佐证。

（二）收入与成本缺乏直接对应关系或受专业知识局限难以判断

合理性

1、标准化软件标准化软件直接成本主要涉及软件载体、操作

手册等，成本金额较小，且无法从收入成本配比关系角度进行合理性

分析与真实性验证。2、定制化软件定制化软件主要成本为人工成

本，但鉴于审计人员通常缺乏软件开发专业知识，难以判断人工成

本与开发进度匹配关系是否合理。

（三）业绩依赖重大合同且时段法收入确认易被操纵

部分定制化软件业务采用时段法进行收入确认，单个合同金额较

大且毛利较高。然而，由于软件开发业务专业性，审计人员难以验

证其开发进度及实际已完成工作量。

（四）软件企业享有税收优惠，造假成本较低

虚构收入和利润通常需要承担一定税收成本，但软件企业软

件产品销售享受缴纳增值税超过3%税负即征即退优惠政策，这对

于软件企业来说增值税加上附加税费实际税负不超过4.56%,加之一

些软件企业所得税优惠政策，所以软件企业造假税务成本较低。

二、软件行业财务舞弊的部分异常迹象

（一）标准软件产品销售时间的异常集中案例情况：A软件公

司标准化软件主要销售给政府客户及商业客户，以前年度部分政府

客户存在第四季度验收情况，而商业客户全年收入分布相对均衡，但

在20X2年商业用户销售业务呈现年底集中确认收入现象，11月、

12月软件销售占比远超过其他月份，甚至在12月最后10天出

现了较为集中收入确认情形。然而，依据该标准化软件产品特性

以及客户特点进行综合分析，并不存在明显季节性特征。获取公司

收入确认相关证据后发现，验收单据无经办人员签字，提供与客户

沟通聊天截图中日期为修图篡改，软件使用培训签到表存在同一人

员不同签名字体等异常情况。

分析：年底集中确认收入且与产品特性及客户特点不符，表明A

公司可能存在虚构业务情况，而修图篡改聊天记录时间以及培训签

到表中字迹不符情况，充分说明A公司己经存在伪造证据以掩盖舞

弊行为操作事实。

（二）标准软件销售的应收账款余额异常案例情况：B软件公

司标准化软件产品销售合同明确规定“卖方在确认买方付清全款

后5个工作日内即为使用方出具软件产品正式软件授权许可证书，

并同时授予产品序列号及激