学生版第4和5章金融资产.pptVIP

借：银行存款投资收益（差额）交易性金融资产——公允价值变动贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（差额）0102根据“交易性金融资产——公允价值变动”结转金额按相反方向结转公允价值变动损益

不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润，将未实现的损益转为已实现的损益借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录*经管学院中级财务会计课题组【例3—1】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。例题（1）编制上述经济业务的会计分录*经管学院中级财务会计课题组①2007年5月购入时：借：交易性金融资产——成本480投资收益10贷：银行存款490②2007年6月30日借：公允价值变动损益30(480－60×7.5)贷：交易性金融资产——公允价值变动30③2007年8月10日宣告分派时借：应收股利12(0.20×60)贷：投资收益122007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利122007年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动60(60×8.5－450)贷：公允价值变动损益60*经管学院中级财务会计课题组⑥2008年1月31日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——成本480——公允价值变动30投资收益35(2)计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。4.2可供出售金融资产0102*经管学院中级财务会计课题组可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下划分为此类的金融资产，应当在活跃的市场上有报价，因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资，因获取投资的意图不十分明确，出于风险管理考虑，而被直接指定为可供出售金融资产。可供出售金融资产的特征：*经管学院中级财务会计课题组在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量。持有意图不十分明确。主要的形成方式：购入时即指定为可供出售金融资产由持有至到期投资转入010302可供出售金融资产的会计处理*经管学院中级财务会计课题组取得持有期间的现金股利和利息期末计量交易性金融资产的处置处置*经管学院中级财务会计课题组将持有至到期投资重分类为

可供出售金融资产在重分类日按其公允价值借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资——成本（账面余额）